Iznos nematerial'nyh aktivov nachislyaetsya v tom sluchae, esli organizaciya pri ih izgotovlenii (priobretenii) ponesla zatraty, a ne poluchila v vide vklada v ustavnyj kapital i imeet podtverzhdenie ih uchastiya v processe proizvodstva produkcii (rabot, uslug) i podtverzhdaetsya tehnologicheskimi dokumentami, smetami, inymi uchetnymi dokumentami, fiksiruyushchimi fakt soversheniya hozyajstvennoj operacii s etimi nematerial'nymi ob容ktami.
Vysshij Arbitrazhnyj sud RF v pis'me ot 14 aprelya 1995 g. N 1906/95 soobshchil, chto otsutstvie ukazannogo usloviya isklyuchaet vozmozhnost' vklyucheniya v sebestoimost' produkcii iznosa po nematerial'nym aktivam.
Po organizacionnym rashodam, tovarnym znakam i markam iznos ne nachislyaetsya.
Sleduet obratit' vnimanie, chto esli do 01.01.98 g. amortizaciya nematerial'nyh aktivov umen'shala ih ostatochnuyu stoimost' i otrazhalas' zapis'yu:
Debet sch. Operacionyh rashodov
Kredit sch. po uchetu nematerial'nyh aktivov.
Po sostoyaniyu na 01.01.98 g. ostatochnaya stoimost' nematerial'nyh aktivov perenositsya na novye scheta, a amortizaciya nachislyaetsya na ostatochnuyu stoimost' i otrazhaetsya provodkoj:
Debet scheta No 70209 po stat'e "Amortizacionnye otchisleniya po nematerial'nym aktivam".
Kredit scheta No 60903 "Amortizaciya nematerial'nyh aktivov" (schet vtorogo poryadka).
Po schetam nachislennoj amortizacii vedutsya licevye scheta po kazhdomu otdel'nomu predmetu ucheta.
S balansa summa fonda iznosa osnovnyh sredstv, kak istochnika finansirovaniya kapital'nyh vlozhenij, ne spisyvaetsya. Po debetu scheta otrazhayutsya summy spisyvaemyh (vybyvayushchih, realizuemyh) osnovnyh sredstv, nematerial'nyh aktivov, oborudovaniya dlya sdachi v lizing.
Uskorennaya amortizaciya v bankah primenyaetsya k tem vidam osnovnyh sredstv, kotorye ustanovleny perechnem. Poryadok uskorennoj amortizacii ustanovlen Postanovleniem Pravitel'stva Rossijskoj Federacii ot 19 avgusta 1994 g. No 967 "Ob ispol'zovanii mehanizma uskorennoj amortizacii i pereocenke osnovnyh fondov".
Perechen' vysokoeffektivnyh vidov mashin i oborudovaniya kommercheskih bankov, po kotorym primenyaetsya mehanizm uskorennoj amortizacii
|
No p/p |
Gruppy i vidy osnovnyh fondov |
SHifr |
Koefficient uskoreniya |
|
1 |
Kopiroval'no-mnozhitel'naya apparatura |
44804 |
ne vyshe 2.0 |
|
2 |
Vychislitel'naya tehnika |
48001 |
ne vyshe 2.0 |
|
|
|
48003 |
- " - |
|
|
|
48004 |
- " - |
|
|
|
48008 |
- " - |
|
3 |
Oborudovanie svyazi |
45608 |
ne vyshe 2.0 |
|
|
|
45609 |
- " - |
|
|
|
45613 |
- " - |
|
|
|
45620 |
- " - |
|
|
|
45622 |
- " - |
|
|
|
45623 |
- " - |
|
|
|
45624 |
- " - |
|
4 |
Prochee bankovskoe oborudovanie: schetno-denezhnye mashiny, detektory dlya proverki podlinnosti valyuty, oborudovanie dilinga, oborudovanie dlya vypuska plastikovyh kart (embossery, ustrojstva dlya naneseniya izobrazheniya na kartu), oborudovanie dlya obsluzhivaniya plastikovyh kart (bankomaty, torgovye terminaly), informacionnoe tablo, agregaty besperebojnogo pitaniya |
70000 |
ne vyshe 2.0 |
Uvelichenie balansovoj stoimosti vvedennyh v dejstvie osnovnyh sredstv proizvoditsya na raznicu mezhdu novoj cenoj, rasschitannoj s pomoshch'yu indeksov ili rynochnoj, i cenoj na 1 yanvarya tekushchego goda sleduyushchej buhgalterskoj provodkoj:
Debet sch. No 604, 605 po licevym schetam otdel'nyh ob容ktov (predmetov)
Kredit sch. No 10601 po licevym schetam ob容ktov (predmetov).
Esli pereschitannaya stoimost' imushchestva ne uvelichivaetsya, a umen'shaetsya, to v uchete sovershayutsya obratnye provodki. Esli sredstv, chislyashchihsya na licevom schete ob容kta (predmeta) balansovogo scheta No 10601 ne dostaet, to raznica otnositsya na rashody kreditnoj organizacii.
Uchet summ, nachislennyh po pereocenke osnovnyh sredstv, vedetsya poob容ktno.
|ti pravila otrazheniya v uchete pereocenki ustanovleny dokumentom Banka Rossii ot 17 fevralya 1998 g. N 58-T.
Uchet realizacii (vybytiya) osnovnyh sredstv vedetsya na special'nyh schetah "Realizaciya (vybytie) imushchestva banka" balansovogo scheta No 612.
V balanse otkryvaetsya dva scheta vtorogo poryadka:
No 61201- passivnyj;
No 61202 - aktivnyj.
Sredstva ot realizacii imushchestva zachislyayutsya na passivnyj schet No 61201 v kredit. Krome togo, sredstva pereocenki vybyvayushchego osnovnogo sredstva spisyvayutsya v debet scheta No 10601 (po licevomu schetu dannogo osnovnogo sredstva) i v kredit licevogo scheta po realizacii osnovnyh sredstv.
Balansovaya stoimost' osnovnyh sredstv spisyvaetsya v debet scheta realizacii i v kredit scheta po uchetu osnovnogo sredstva.
Nachislennyj iznos spisyvaetsya provodkoj:
Debet scheta No 606 (po licevomu schetu osnovnogo sredstva)
Kredit scheta No 61202 .
Kreditovyj ostatok licevogo scheta realizuemogo ob容kta ,uchityvaemyj na No 61201 kak rezul'tat ot realizacii spisyvaetsya na dohody banka provodkoj:
Debet scheta No 61201
Kredit scheta No 70107 po simvolu 17301
Debetovyj ostatok spisyvaetsya v debet scheta No 70209 po simvolu 29401 .
Lizing
Lizing - eto vid predprinimatel'skoj deyatel'nosti, napravlennoj na investirovanie vremenno svobodnyh ili privlechennyh finansovyh sredstv, kogda po dogovoru finansovoj arendy (lizinga) arendodatel' (lizingodatel') obyazuetsya priobresti v sobstvennost' obuslovlennoe dogovorom imushchestvo u opredelennogo prodavca i predostavit' eto imushchestvo arendatoru (lizingopoluchatelyu) za platu vo vremennoe pol'zovanie dlya predprinimatel'skih celej.
Razdel lizing pomeshchen v dannuyu glavu, a ne v glavu, kasayushchuyusya kreditnyh operacij, tol'ko ishodya iz togo, chto lizingovye operacii uchityvayutsya bankami, v sootvetstvii so schetnym planom, v razdele "Imushchestvo".
V etom est' opredelennaya logika, odnako, rasprostranyaya na lizingovye operacii trebovaniya, kasayushchiesya sobstvennyh kapital'nyh vlozhenij banka, Bank Rossii svel na net vse resheniya Pravitel'stva, kasayushchiesya razvitiya lizinga, t.k. bank mozhet finansirovat' lizing tol'ko za schet pribyli, ostayushchejsya v ego rasporyazhenii ne ispol'zuya oborotnye sredstva.
Dogovor lizinga dolzhen otvechat' sleduyushchim trebovaniyam:
pravo vybora ob容kta lizinga i prodavca lizingovogo imushchestva prinadlezhit lizingopoluchatelyu, esli inoe ne predusmotreno dogovorom;
lizingovoe imushchestvo ispol'zuetsya lizingopoluchatelem tol'ko v predprinimatel'skih celyah;
lizingovoe imushchestvo priobretaetsya lizingodatelem u prodavca lizingovogo imushchestva tol'ko pri uslovii peredachi ego v lizing lizingopoluchatelyu;
summa lizingovyh platezhej za ves' period lizinga dolzhna vklyuchat' polnuyu (ili blizkuyu k nej) stoimost' lizingovogo imushchestva v cenah na moment zaklyucheniya sdelki.
Imushchestvo, peredannoe v lizing, v techenie vsego sroka dejstviya dogovora lizinga yavlyaetsya sobstvennost'yu lizingodatelya.
V dogovore lizinga mozhet byt' predusmotreno pravo vykupa lizingovogo imushchestva lizingopoluchatelem po istechenii ili do istecheniya sroka dogovora.
Buhgalterskij uchet lizingovyh operacij dolzhen ishodit' iz togo, chto lizing - aktivnaya operaciya banka.
Lizingovye operacii otrazhayutsya na special'nom aktivnom schete No 608 po uchetu lizingovyh operacij.
Poluchennye po lizingu osnovnye sredstva otrazhayutsya na vnebalansovom schete No 91505 po uchetu lizingovogo imushchestva
Zatraty, svyazannye s osushchestvleniem kapital'nyh vlozhenij v priobretenie lizingovogo imushchestva za schet sobstvennyh sredstv, otrazhayutsya na schete "Kapital'nye vlozheniya".
Odnovremenno proishodit otrazhenie na vnebalansovyh schetah umen'shenie istochnikov kapital'nyh vlozhenij.
Lizingovoe imushchestvo, ne sdannoe v lizing, otrazhaetsya na schete No 60801. Vnov' priobretennoe v korrespondencii so schetom po uchetu kapital'nyh vlozhenij, a vozvrashchennoe iz lizinga v korrespondencii so schetom No 60802.
Pri peredache lizingovogo imushchestva lizingopoluchatelyu lizingovoe imushchestvo prihoduetsya na schete No 60802 "Sredstv, peredannyh v lizing", v korrespondencii so schetom No
60801.V sostave zatrat lizingodatelya otrazhaetsya ezhemesyachnoe nachislenie amortizacionnyh otchislenij na polnoe vosstanovlenie ob容ktov po imushchestvu, peredannomu v lizing, ishodya iz norm, utverzhdennyh v ustanovlennom poryadke, i mehanizma uskorennoj amortizacii v korrespondencii s kreditom scheta No 60803 "Iznos sredstv, peredavaemyh v lizing".
Poluchennye po lizingovym operaciyam dohody uchityvayutsya na schete No 70107 po simvolu 17309.
Prichitayushchayasya ishodya iz uslovij dogovora lizinga summa lizingovyh platezhej otrazhaetsya po debetu scheta "Prochie debitory i kreditory" v korrespondencii so schetom "Operacionnye i raznye dohody". Postuplenie ot lizingopoluchatelya lizingovyh platezhej otrazhaetsya po kreditu scheta "Prochie debitory i kreditory" v korrespondencii so schetami ucheta denezhnyh sredstv.
Na datu vykupa lizingovogo imushchestva ego stoimost' spisyvaetsya s kredita scheta "Sredstva, peredannye v arendu (lizing)" v obshcheustanovlennom poryadke. Pri vykupe lizingovogo imushchestva do istecheniya sroka dogovora lizinga po nemu donachislyayutsya amortizacionnye otchisleniya.
V sluchae vozvrata lizingovogo imushchestva ego stoimost' perenositsya so scheta "Sredstva, peredannye v arendu (lizing)" na schet po uchetu sobstvennyh osnovnyh sredstv.
Nachislenie lizingovyh platezhej otrazhaetsya provodkoj:
Debet sch. po uchetu raschetov s postavshchikami
Kredit sch. po uchetu dohodov budushchih periodov.
Pri poluchenii platezhej sovershayutsya provodki:
Debet sch. po uchetu denezhnyh sredstv
Kredit sch po uchetu raschetov s postavshchikami
Debet sch. po uchetu dohodov budushchih periodov
Kredit sch. dohodov.
Uchet predmetov inventarya stoimost'yu na datu priobreteniya ne bolee stokratnogo, ustanovlennogo zakonom razmera minimal'noj mesyachnoj oplaty truda, za edinicu (ishodya iz ih stoimosti, predusmotrennoj v dogovore) nezavisimo ot sroka ekspluatacii etogo oborudovaniya), a takzhe predmety, sluzhashchie menee odnogo goda, nezavisimo ot stoimosti, peredannye v ekspluataciyu.
Hozyajstvennye materialy i MBP do peredachi v ekspluataciyu chislyatsya na schete No 610 "Hozyajstvennye materialy". Analiticheskij uchet po schetu No 940 vedetsya v razreze subschetov: a) na sklade; b) u podotchetnyh lic; v) v puti.
Peredavaemye v ekspluataciyu MBP uchityvayutsya na schete No 61101.
Odnovremenno s peredachej v ekspluataciyu malocennogo inventarya nachislyaetsya iznos v razmere 100 % i summa, ravnaya ego balansovoj stoimosti otnositsya v debet scheta No 70209 na licevoj schet "Iznos malocennyh i bystroiznashivayushchihsya predmetov" v korrespondencii so schetom No 61103 "Iznos MBP". Takim obrazom, ostatok scheta No 61101 i 61102 dolzhen byt' raven ostatku licevogo scheta "Iznos MBP" scheta No 61103.
Uchet malocennyh i bystroiznashivayushchihsya predmetov, chislyashchihsya na schete No 611, vedetsya v poryadke, ustanovlennom dlya inventarya, uchityvaemogo kak osnovnye sredstva. Pri etom dlya predmetov, uchityvaemyh na schete No 611, sleduet primenyat' drugie otlichitel'nye inventarnye nomera s tem, chtoby po nomeru mozhno bylo opredelit', na kakom schete chislitsya dannyj predmet.
Prishedshie v negodnost' predmety spisyvayutsya so scheta No 61101 na osnovanii aktov, utverzhdennyh rukovoditelem uchrezhdeniya banka. Pri etom balansovaya stoimost' spisyvaemyh ili realizuemyh predmetov otnositsya v debet scheta No 61103 i kredita scheta No 61101 na schet po uchetu realizacii imushchestva.
Uchet hozyajstvennyh materialov (skladskoj uchet) vedetsya na schete No 610. Analiticheskij uchet vedetsya v razreze materialov.
Uchet na schete No 940 vedetsya v kolichestvennom i stoimostnom vyrazhenii po kazhdomu vidu cennostej. Izrashodovannye materialy spisyvayutsya na rashody banka.
Obshchie principy inventarizacii opredeleny prikazom Minfina Rossii ot 13.06.95 g. No 49 "Metodicheskie ukazaniya po inventarizacii imushchestva i finansovyh obyazatel'stv".
Ukazaniya po primeneniyu plana schetov glasyat, chto inventarizaciya material'nyh cennostej provoditsya v obshcheustanovlennom poryadke.
Inventarizaciya material'nyh cennostej pered godovym otchetom provoditsya po sostoyaniyu na datu, priblizhennuyu k 1 yanvarya.
Vyyavlennye po rezul'tatam inventarizacii rashozhdeniya podlezhat otrazheniyu v uchete.
Vyyavlennye nedostachi spisyvayutsya:
Debet sch. realizacii imushchestva
Kredit scheta hozmaterialov, MBP l/s predmeta
Debet sch. raschetov s rabotnikami
Kredit sch. realizacii imushchestva.
Vyyavlennye izlishki otrazhayut kak dohod banka:
Debet sch. po uchetu hozmaterialov, MBP po l/s predmeta
Kredit scheta dohodov banka.
Inventarizacii takzhe podlezhat vse uchityvaemye na balansovyh i vnebalansovyh schetah denezhnye sredstva i cennosti, raschety. Dannye godovogo otcheta dolzhny otrazhat' fakticheskoe sostoyanie denezhnyh sredstv i imushchestva na 1 yanvarya novogo goda (s uchetom zaklyuchitel'nyh oborotov). Po rezul'tatam inventarizacii prinimayutsya mery po uregulirovaniyu vyyavlennyh rashozhdenij (izlishki i nedostachi otrazhayutsya po sootvetstvuyushchim schetam v otchetnom godu).
Obyazatel'no provoditsya inventarizaciya pri smene glavnyh buhgalterov banka.
Pri provedenii mogut ispol'zovat'sya mezhotraslevye blanki form, za isklyucheniem sluchaev, v kotoryh predusmotreny special'nye formy, naprimer, vyverka korrespondentskogo scheta v RKC.
Ezhednevno provodyatsya:
vyverka korrespondentskogo scheta v RKC;
vyverka raschetov s kazhdym filialom banka.
Ezhemesyachno - inventarizaciya platezhnyh dokumentov i srochnyh obyazatel'stv, uchityvaemyh na vnebalansovyh schetah.
Po dokumentam, uchityvaemym na schete No 90901 inventarizaciya provoditsya ne rezhe odnogo raza v god.
Uchet dohodov, pashodov i finansovyh rezul'tatov
Poryadok otrazheniya v uchete dohodov, rashodov i finansovogo rezul'tata (pribyli) po ih vidam i stat'yam opredelyaetsya bankov samostoyatel'no. Opredelenie rezul'tatov deyatel'nosti dolzhno proishodit' ne rezhe 1 raza v kvartal.
Rezul'tat finansovoj deyatel'nosti otrazhaetsya v forme No 2 "Otchet o pribylyah i ubytkah" v svyazi s chem analiticheskij uchet vedetsya, priblizhennyj k stat'yam formy po simvolam otcheta o pribylyah i ubytkah.
Pervye znaki sleva v poryadkovom nomere licevogo scheta (razryady 14, 15, 16 ...) ispol'zuyutsya dlya oboznacheniya simvolov otcheta o pribylyah i ubytkah
OTCHET O PRIBYLYAH I UBYTKAH KOMMERCHESKOGO BANKA
|
N p/p |
Naimenovanie statej |
Simvoly |
Summy |
||
|
v rublyah |
Inostrannaya valyuta v rublevom |
Vsego |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1 |
DOHODY BANKOV |
||||
|
1. |
Procenty, poluchennye za predostavlennye kredity (balansovyj schet vtorogo poryadka) |
||||
|
1. |
Procenty, poluchennye po predostavlennym kreditam (srochnym) |
||||
|
1. Minfinu Rossii |
11101 |
||||
|
2. Finansovym organam sub容ktov RF i mestnyh organov vlasti |
11102 |
||||
|
3. Gosudarstvennym vnebyudzhetnym fondam RF |
11103 |
||||
|
4. Vnebyudzhetnym fondam sub容ktov RF i mestnyh organov vlasti |
11104 |
||||
|
5. Finansovym organizaciyam, nahodyashchimsya v federal'noj sobstvennosti |
11105 |
||||
|
6. Kommercheskim predpriyatiyam i organizaciyam, nahodyashchimsya v federal'noj sobstvennosti |
11106 |
||||
|
7. Nekommercheskim organizaciyam, nahodyashchimsya v federal'noj sobstvennosti |
11107 |
||||
|
8. Finansovym organizaciyam, nahodyashchimsya v gosudarstvennoj (krome federal'noj) sobstvennosti |
11108 |
||||
|
9. Kommercheskim predpriyatiyam i organizaciyam, nahodyashchimsya v gosudarstvennoj (krome federal'noj) sobstvennosti |
11109 |
||||
|
10. Nekommercheskim organizaciyam, nahodyashchimsya v gosudarstvennoj (krome federal'noj) sobstvennosti |
11110 |
||||
|
11. Negosudarstvennym finansovym organizaciyam |
11111 |
||||
|
12. Negosudarstvennym kommercheskim predpriyatiyam i organizaciyam |
11112 |
||||
|
13. Negosudarstvennym nekommercheskim organizaciyam |
11113 |
||||
|
14. Fizicheskim licam - predprinimatelyam |
11114 |
||||
|
15. Grazhdanam (fizicheskim licam) |
11115 |
||||
|
16. YUridicheskim licam - nerezidentam |
11116 |
||||
|
17. Fizicheskim licam - nerezidentam |
11117 |
||||
|
18. Kreditnym organizaciyam |
11118 |
||||
|
19. Bankam - nerezidentam |
11119 |
||||
Itogo po simvolam 0 11101 - 11119 |
|||||
|
2. |
Procenty, poluchennye za kredity, ne uplachennye v srok (za prosrochennye) |
||||
|
1. Minfinom Rossii |
11201 |
||||
|
2. Finansovymi organami sub容ktov RF i mestnyh organov vlasti |
11202 |
||||
|
3. Gosudarstvennymi vnebyudzhetnymi fondami RF |
11203 |
||||
|
4. Vnebyudzhetnymi fondami sub容ktov RF i mestnyh organov vlasti |
11204 |
||||
|
5. Finansovymi organizaciyami, nahodyashchimisya v federal'noj sobstvennosti |
11205 |
||||
|
6. Kommercheskimi predpriyatiyami i organizaciyami, nahodyashchimisya v federal'noj sobstvennosti |
11206 |
||||
|
7. Nekommercheskimi organizaciyami, nahodyashchimisya v federal'noj sobstvennosti |
11207 |
||||
|
8. Finansovymi organizaciyami, nahodyashchimisya v gosudarstvennoj (krome federal'noj) sobstvennosti |
11208 |
||||
|
9. Kommercheskimi predpriyatiyami i organizaciyami, nahodyashchimisya v gosudarstvennoj (krome federal'noj) sobstvennosti |
11209 |
||||
|
10. Nekommercheskimi organizaciyami, nahodyashchimisya v gosudarstvennoj (krome federal'noj) sobstvennosti |
11210 |
||||
|
11. Negosudarstvennymi finansovymi organizaciyami |
11211 |
||||
|
12. Negosudarstvennymi kommercheskimi predpriyatiyami i organizaciyami |
11212 |
||||
|
13. Negosudarstvennymi nekommercheskimi organizaciyami |
11213 |
||||
|
14. Fizicheskimi licami - predprinimatelyami |
11214 |
||||
|
15. Grazhdanami (fizicheskimi licami) |
11215 |
||||
|
16. YUridicheskimi licami - nerezi | |||||