Љирилл Џарфенов. Ѓанковский учет и операционаЯ техника --------------------------------------------------------------- © Copyright Љ.ѓ.Џарфенов Home page: http://www.parfenov.ru і http://www.parfenov.ru Email: iname.ru Date: 10 Feb 2000 --------------------------------------------------------------- Љ. ѓ. Џарфенов

“—…’ € ЋЏ…ђЂ–€ЋЌЌЂџ ’…•Ќ€ЉЂ ‚ ЉЋЊЊ…ђ—…‘Љ€• ЃЂЌЉЂ•

(Љђ…„€’Ќ›• ЋђѓЂЌ€‡Ђ–€џ•).

€здание дополненное и переработанное с учетом изменений плана счетов

Њосква

1998/99

ЂннотациЯ

‚ книге на основании практического опыта и нормативных документов излагаютсЯ вопросы ведениЯ бухгалтерского учета в коммерческих банках. ‚ыход второго изданиЯ книги свЯзан с переходом банков на новые Џлан счетов и правила ведениЯ бухучета, изменением отражениЯ в учете отдельных операций банков.

Љнига предназначена длЯ бухгалтеров банков и других кредитных организаций, студентов экономических вузов.

Џредисловие

€сториЯ экономической эволюции ђоссии несомненно отметит факт, ЯвлЯющийсЯ характерным признаком последнего пЯтилетиЯ - необыкновенный рост кредитных учреждений. ‚ свЯзи с изменением экономической обстановки в ђоссии и постепенным переходом на принЯтую в международной практике систему учета- –ентробанк ђоссии вносит существенные изменениЯ в систему бухгалтерского учета, что отражаетсЯ в переходе на новый план счетов бухгалтерского учета и новые правила ведениЯ бухучета, изданием отдельных специальных Џоложений по порЯдку проведениЯ и учету отдельных операций.

‚ыход второго изданиЯ книги в первую очередь обусловлен принципиальными изменениЯми в банковском бухучете.

Ѓанковское дело и банковские операции ЯвлЯютсЯ высокоспецифичными. ‘пецифичен и учет этих операций и документооборот банка.

Ѓанк работает со своими собственными средствами, средствами клиентов, заемными средствами размещаЯ их от своего имени в активы.

Ћсновными активами банка ЯвлЯютсЯ:

иностраннаЯ валюта;

вложениЯ в ценные бумаги;

выданные кредиты;

наличные деньги и средства на корреспондентских счетах.

Џри написании книги автор старалсЯ популЯрно и в то же времЯ по возможности полно и грамотно описать совершаемые банком операции и операционную технику их проведениЯ.

Љроме того, в книге даютсЯ ссылки на юридические особенности, свЯзанные с проведением банковских операций, учетом и налогообложением. ‚ основном это информационные письма и решениЯ ‚ысшего арбитражного суда ђ”.

. Ћсновы организации бухгалтерского учета в банках.

Ќазначение бухгалтерского учета

Ѓухгалтерский учет в коммерческих банках ведетсЯ на основании ‡акона "Ћ банках и банковской деЯтельности", ‡акона "Ћ –ентральном банке ђоссийской ”едерации (Ѓанке ђоссии)"и ‡акона "Ћ бухгалтерском учете".

Џунктом 5 статьи 4 и статьей 56 ‡акона "Ћ –ентральном банке ђ‘”‘ђ (Ѓанке ђоссии)" определено, что именно –ентробанк "устанавливает правила проведениЯ банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности длЯ банковской системы".

Џравила ведениЯ бухгалтерского учета и ‘четный план утверждены приказами Ѓанка ђоссии. Ќовые Џравила и ‘четный план введены в действие с 1 ЯнварЯ 1998 г..

Ѓухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получениЯ адекватного состоЯнию банка информации о состоЯнии банка: по составу имущества, активов и обЯзательств длЯ принЯтиЯ решений по эффективному руководству и управлению банком. Ѓухгалтерский учет ЯвлЯетсЯ основой контролЯ за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принЯтию своевременных мер по избежанию отрицательных Явлений в финансово-хозЯйственной деЯтельности.

Џод операционной техникой понимают совокупность правил и приемов по оформлению и совершению банковских операций, их учету и контролю.

Ѓанки, ЯвлЯЯсь финансовым посредником, в соответствии с ‡аконом "Ћ банках и банковской деЯтельности", осуществлЯют следующие основные виды операций:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребованиЯ и на определенный срок);

размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

инкассациЯ денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

куплЯ - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по отдельной лицензии);

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной лицензии);

выдача банковских гарантий.

выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обЯзательств в денежной форме;

приобретение права требованиЯ от третьих лиц исполнениЯ обЯзательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнЯми в соответствии с законодательством ђоссийской ”едерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находЯщихсЯ в них сейфов длЯ хранениЯ документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг.

Ѓанк вправе осуществлЯть и другие операции в соответствии с действующим законодательством. Џеречень разрешенных операций определЯетсЯ лицензией, выдаваемой кредитной организации Ѓанком ђоссии.

Ѓанку (кредитной организации) запрещаетсЯ заниматьсЯ производственной, торговой и страховой деЯтельностью.

“словно банковские операции делЯтсЯ на:

- расчетные операции;

- пассивные операции;

- активные операции;

- комиссионные операции;

- собственные хозЯйственные;

- операции с ценными бумагами;

- срочные операции;

- доверительного управлениЯ;

- прочие .

‚се указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету.

‚ последующих разделах эти операции будут по возможности полно освещены.

Ћдна из основных задач банка - правильное и быстрое обслуживание клиентов. ‚ремЯ, отведенное длЯ обслуживаниЯ клиентов называетсЯ операционным днем банка Џоследний может не совпадать со временем работы банка. ђаньше операционный день банка заканчивалсЯ с началом обеденного перерыва, после чего банк закрывалсЯ на внутреннюю работу. ‚ настоЯщее времЯ во многих банках операционный день удлинилсЯ и в некоторых банках заканчиваетсЯ в 15-16 часов и даже позже.

Ќадлежащее соблюдение инструкций и других нормативных документов позволЯет своевременно и правильно вести работу с клиентами банка, находЯщимисЯ на расчетно-кассовом обслуживании, отражать в учете проводимые банком операции, предупреждать возникновение ошибок и проведение незаконных операций, а также свести к минимуму неприЯтности от общениЯ с „епартаментом банковского надзора. ‚се эти меры обеспечат банку стабильную и доходную работу в течении длительного времени.

Џри ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоватьсЯ нормативными документами по регулированию банковской деЯтельности, основными из которых ЯвлЯютсЯ нижеследующие.

Џлан счетов бухгалтерского учета в кредитных организациЯх ђ”, утвержденный приказом Ѓанка ђоссии от 31 октЯбрЯ 1996 г. No 02-399 и приказом от 11 марта 1997 г. No 02-67 с учетом последующих изменений и дополнений.

Џравила ведениЯ бухгалтерского учета в кредитных организациЯх, расположенных на территории ђоссийской ”едерации No 61, утверждены приказом Ѓанка ђоссии от 18 июнЯ 1997 г. No 02-263 с учетом последующих изменений и дополнений.

Ћб учете ценных бумаг и некоторых других операций в коммерческих банках. Џисьмо ѓосбанка ‘‘‘ђ от 14 марта 1991 г. No 341 (с учетом изменений и дополнений).

Џоложение о порЯдке ведениЯ бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациЯх. Џоложение –Ѓ ђ” от 10 июнЯ 1996 г. No 290. “тверждено приказом –Ѓ ђ” от 10 июнЯ 1996 г. No 02-198.

€нструкциЯ No 1. "Ћ порЯдке регулированиЯ деЯтельности банков". ‚ведена приказом Ѓанка ђоссии от 01 октЯбрЯ 1997 г No 02-430.

Џоложение о безналичных расчетах в ђоссийской ”едерации. Џисьмо –Ѓ ђ” от 9 июлЯ 1992 г. No 14.

Џоложение о проведении безналичных расчетов кредитными организациЯми в ђоссийской ”едерации от 25 ноЯбрЯ 1997 г. No 5-Џ.

Џравила ведениЯ учета депозитарных операций кредитных организаций в ђоссийской ”едерации от 25 июлЯ 1996 г. N 44. “тверждены приказом Ѓанка ђоссии от 25 июлЯ 1996 г. N 02-259.

Џоложение о порЯдке ведениЯ бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациЯх от 21 марта 1997 г. No 55. “тверждены приказом Ѓанка ђоссии от 21 марта 1997 г. No 02-97.

Ћ расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениЯх ѓосбанка ‘‘‘ђ. €нструкциЯ ѓосбанка ‘‘‘ђ от 30 октЯбрЯ 1986 г. No 28. ‘ учетом писем, ѓосбанка ‘‘‘ђ от 9 июлЯ 1991 г. No 359 "Ћ порЯдке открытиЯ счетов предпринимателЯм" , –Ѓ ђ” от 16 августа 1994 г. No 104 "ЏорЯдок применениЯ положений “каза Џрезидента ђ” от 23 маЯ 1994 г. No 1006 "Ћб осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных обЯзательных платежей" и от 5 июнЯ 1995 г. No 171 "Ћб изменении пункта 2 порЯдка применений положений “каза Џрезидента ђ” от 23 маЯ 1994 г. No 1006 "Ћб осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению бюджет налогов и иных обЯзательных платежей".

€нструкциЯ No 8 "Ћ правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории ђоссийской ”едерации" в редакции от 17 сентЯбрЯ 1996 г.

‚ соответствии с приказом Њинфина ђ” от 26 декабрЯ 1994 г. No 170 "Џоложение о бухгалтерском учете и отчетности в ђ”" не распространЯетсЯ на банки. ’ем не менее данное Џоложение представлЯет несомненный интерес длЯ бухгалтеров банка и его положениЯ могут быть применены и в банке.

‘ледует также отметить, что в соответствии с ‡аконом " Ћ бухгалтерском учете", нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниЯм Њинфина ђоссии.

„ополнительно хочетсЯ напомнить, что операции банка, свЯзанные с уплатой или получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановлениЯ Џравительства ђ” от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъЯснений ѓосналогслужбы ђ” (письмо от 11.04.97 г. No ‚3-6-03/288) оформлЯтьсЯ с применением счетов-фактур.

‘тpуктуpа учетно-опеpационного аппарата

ЏринципиальнаЯ структура учетного аппарата банка определена требованиЯми, изложенными в Џравилах No 61 (часть III раздел 1).

“четно-операционный аппарат в отдельных банках организуетсЯ по разному, исходЯ из сложившейсЯ структуры управлениЯ банка и выполнЯемыми банком операциЯми.

“четно-операционный аппарат банка состоит из работников, занЯтых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

“четно-операционный аппарат возглавлЯетсЯ главным бухгалтером банка, действующим на основании ‡акона "Ћ бухгалтерском учете" и Џравил ведениЯ бухгалтерского учета, ЏоложениЯ о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением ‘Њ ‘‘‘ђ от 24 ЯнварЯ 1980 г., с учетом требований приказа Њинфина ђ” от 26 декабрЯ 1994 г. No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обЯзанности не описаны в “ставе банка. Ћбычно в банках главный бухгалтер имеет несколько заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозЯйственных операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности.

€нтересным представлЯетсЯ отечественный дореволюционный опыт, когда синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. ѓлавнаЯ бухгалтериЯ вела главную и основные книги. ‚едение же журналов и аналитический учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка.

Ћдной из основных задач главных бухгалтеров ЯвлЯетсЯ методологическое обеспечение отражениЯ в учете совершаемых банком операций, а также осуществление контрольных и аналитических функций, обеспечениЯ обЯзательств банка.

ѓлавный бухгалтер подчинЯетсЯ непосредственно руководителю банка.

ѓлавные бухгалтера могут и обЯзаны давать рекомендации по соответствию пассивов банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности проводимых операций.

‚ соответствии с Џравилами ведениЯ бухгалтерского учета No 61 на главного бухгалтера не могут возлагатьсЯ обЯзанности руководителей учреждениЯ банка при временном их отсутствии, а также обЯзанности по непосредственному выполнению бухгалтерских операций.

“четно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных исполнителей или операционных бригад. Љонкретные обЯзанности работников учетно-операционного аппарата определЯютсЯ главным бухгалтером банка.

ЏринципиальнаЯ учетно-операционнаЯ структура может выглЯдеть следующим образом.

	ѓлавнаЯ бухгалтериЯ
	ѓлавный бухгалтер


Ѓухгалтерский учет		Ћперационный учет

Ћтдел учета кассовых операций		Ћперационный отдел

Ћтдел учета хозЯйственных операций		Ћтдел межфилиального учета

Ћтдел учета операций с инвалютой		Ђрхив банка

Ћтдел учета ценных бумаг и вложений

Ћтдел отчетности и анализа

ЏримернаЯ схема построениЯ учетно-операционного

аппарата банка

Ћсновные функции отделов бухгалтерского учета. Ћтдел учета кассовых операций занимаетсЯ оформлением и контролем кассовых документов Ќа отдел учета хозЯйственных операций возлагаютсЯ функции оформлениЯ и контролЯ документов по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихсЯ предметов (ЊЃЏ), материалов, расчет заработной платы и некоторые другие. Ћтдел учета операций с инвалютой ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции и др. Ћтдел учета ценных бумаг и вложений осуществлЯет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включаЯ векселЯ), участиЯ банка в хозЯйственной деЯтельности других организаций. Ћтдел отчетности и анализа подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деЯтельности банка, его ликвидности и доходности операций.

ѓоловные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций возлагаетсЯ на операционный отдел. Ћтдел межфилиального учета отражает операции головного банка с филиалами.

Ћтветственными исполнителЯми по осуществлЯемым банком операциЯми считаютсЯ работники банка, которым поручаетсЯ единолично оформлЯть и подписывать расчетно-денежные документы по выполнЯемому ими кругу операций.

Ћтветственными исполнителЯми считаютсЯ также другие работники, на которых возложено выполнение операций, свЯзанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включаЯ операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами.

‡акрепление счетов за структурными частЯми учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителЯми и последующее их перераспределение производитсЯ главным бухгалтером и оформлЯетсЯ записЯми в специальной книге учета распределениЯ и перераспределениЯ счетов между учетно-операционными работниками учреждениЯ банка.

‚ случае необходимости в банке создаютсЯ операционные группы (участки, бригады). ђаботники последних специализируютсЯ на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и операций и ЯвлЯютсЯ ответственными исполнителЯми по своим операциЯм. “часток работы (вид операций) выделЯетсЯ исходЯ из производственной необходимости, принЯтой в банке технологии документооборота, учета и контролЯ.

Ћперационные бригады могут организовыватьсЯ также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контролЯ, и в случаЯх, когда из-за отсутствиЯ работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. ‚ последнем случае в состав операционной бригады входЯт, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформлЯют документы по производимым операциЯм, и контролер, который обЯзательно проверЯет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками бригады. Љонтролер операционной бригады может единолично оформлЯть отдельные операции.

Ѓанковский баланс и принципы его построениЯ

Ѓухгалтерский учет в банках строитсЯ на общих принципах:

оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам;
документарности операций;
денежной оценки имущества, обЯзательств и операций;
полноты и непрерывности учета.

Ѓаланс банка, как и любого другого учреждениЯ состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обЯзательств банка и его капитала). ‘чета подразделЯютсЯ на балансовые и внебалансовые.

Ќа балансовых счетах отражаютсЯ наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. “чет по счетам ведетсЯ в мультивалютном выражении.

Ќа внебалансовых счетах отражаютсЯ:

средства и ценности, не принадлежащие банку, но находЯщиесЯ у него на хранении и в управлении ( в том числе по доверительному управлению);

не наступившие по срокам обЯзательства и требованиЯ (срочные сделки);

отстроченные и просроченные платежи;

ценные бумаги (депозитарнаЯ деЯтельность) в штуках.

Ѓалансовые счета бывают активными и пассивными. Ћни группируютсЯ в разделы по их экономическому содержанию. ‚ одном разделе могут быть активные и пассивные счета.

Ќа активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в –ентральном банке ђ”), кредиты, затраты на капитальные вложениЯ и хозЯйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. Ќа активных счетах увеличение отражаетсЯ по дебету, а уменьшение по кредиту.

Ќа пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторскаЯ задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. “величение пассивного счета отражаетсЯ по кредиту, а уменьшение по дебету.

‘ 1 ЯнварЯ 1998 г. не предусмотрено ведениЯ активно-пассивных счетов. „лЯ операций, требующих изменениЯ остатков с активного на пассивный или наоборот, введен режим парных счетов .

ђежим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете.

Џеречень счетов, по которым могут возникать переходЯщий как активный, так и пассивный остатки приведен в приложении к Џравилам No 61.

Ќаиболее простым примером может служить выдача денежных средств под отчет на командировочные. ‚ыдаем 200 рублей. ‘разу после выдачи в балансе возникает активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету.

„ебет счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей

Љредит счета кассы

Џо возвращении из командировки и представлениЯ документов, подтверждающих оплату сверх полученных средств ,например, 220 рублей, на полученную сумму закрываетсЯ активный остаток, а превышение отражаетсЯ как кредитовый остаток на пассивном балансовом счете.

„ебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей

Љредит счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей

Љредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей

€ли

„ебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей

Љредит счета подотчетных сумм (активный) 220 рублей

и по закрытию днЯ программа совершает автоматическую проводку

„ебет счета подотчетных сумм (активный) 20 рублей

Љредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей

‘ледует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает неправильного ведениЯ операций и закрытиЯ "красного сальдо", то есть, недопустимы активные остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам.

‘уществует также рЯд счетов, которые не ЯвлЯютсЯ ни активными, ни пассивными. ќти счета применЯютсЯ длЯ учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого днЯ быть не может.

„о кредитной реформы 1930-32 гг. в балансах банков счета обЯзательств группировались по категориЯм требований и обЯзательств. ’ак, счета дебиторов подразделЯлись на счета срочных ссуд, счета краткосрочных авансов и специальные текущие счета, счета учетных операций. Љроме того, ссудные счета делились по видам обеспечениЯ (под ценные бумаги, под товары, под товарные документы, под векселЯ). Љ счетам дебиторов относились также счета комиссионных документов длЯ учета инкассовых операций. Љредиторские счета - простые текущие счета, условные текущие счета, срочные вклады, бессрочные вклады. Ћтдельно выделЯлись контокоррентные корреспондентские счета Nostro и Loro.

Ѓалансовые счета разделЯютсЯ на счета первого порЯдка (состоЯт из трех знаков) и счета второго порЯдка (состоЯт из пЯти знаков). Ќапример, наличнаЯ валюта и платежные документы учитываютсЯ на счете No 202. ‘чет No 20202 - касса кредитных организаций, счет No 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет No 20206 - касса обменных пунктов и т.д.

‘чета второго порЯдка расшифровывают, детализируют счета первого порЯдка. Ћтчетность ведетсЯ в основном по счетам второго порЯдка.

‚небалансовые счета также разделЯютсЯ на счета первого и второго порЯдка. “чет по внебалансовым счетам осуществлЯетсЯ на активных и пассивных счетах.

“чет движениЯ ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществлЯетсЯ на внебалансовых счетах раздела ‚., имеющих номера, начинающиесЯ с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета один длЯ корреспонденции с активными счетами, а второй длЯ корреспонденции с пассивными счетами.

‚небалансовые счета группируютсЯ в разделы исходЯ из экономического содержаниЯ учитываемых на них ценностей и документов.

ђаздел "„" счетного плана внебалансовых счетов служит длЯ учета депозитарных операций банков.

Ќа внебалансовых счетах этого раздела учитываютсЯ ценные бумаги. “чет бумаг ведетсЯ на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Ђктив определЯет место хранениЯ бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. ‘интетические счета депо имеют пЯть знаков и начинаютсЯ с цифры 98.

‘рочные сделки учитываютсЯ на внебалансовых счетах раздела "ѓ". ‚озникающие у банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обЯзательства по поставке отражаютсЯ на пассивных счетах, а требованиЯ - на активных счетах. ‚ день валютированиЯ (исполнениЯ сделки) обЯзательства и требованиЯ переносЯтсЯ в баланс. ‚ случае досрочного закрытиЯ сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обЯзательств), так и проведение операций по балансу.

Ћперации доверительного управлениЯ учитываютсЯ на внебалансовых счетах раздела "Ѓ". „лЯ учета безналичных денежных средств в балансе открываетсЯ специальный счет, который ведетсЯ в ђЉ– –Ѓ ђ”.

“чет по балансовым счетам тесно свЯзан с учетом по внебалансовым счетам.

‘ 1 ЯнварЯ 1998 г. кредитные организации перешли на новый счетный план и в настоЯщее времЯ балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в старом плане счетов было 25 разделов).

ђасчетные и текущие счета ныне открываютсЯ не по отраслевому принципу, а исходЯ из гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываютсЯ на балансовых счетах раздела 4 .

Џока не совсем выЯсненным остаетсЯ вопрос о наименовании счетов. ѓражданское законодательство предусматривает открытие юридическими лицами в банках банковского счета. Ќовые правила ведениЯ бухучета в банках однозначно не называют какие же счета открываютсЯ кредитными учреждениЯми своим клиентам. ‚ то же времЯ в указах президента фигурируют такие понЯтиЯ, как расчетный счет, текущий, бюджетный, счет недоимщика и пр. Ђналогичные понЯтиЯ содержатсЯ и в ранее выпущенных документах –Ѓ ђ”, в которые в настоЯщее времЯ внесены изменениЯ по номерам счетов и подтверждающие существование разнообразных счетов.

‚ этом же разделе сгруппированы счета по учету выданных кредитов и привлеченных депозитов, которые также открываютсЯ исходЯ из гражданско-правовой формы с учетом срочности (до востребованиЯ, до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180дней, от 181 днЯ до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет). ‘редства в национальной и иностранной валюте учитываютсЯ на одних и тех же балансовых счетах.

Љоммерческие банки составлЯют ежедневный баланс по установленной форме в рублЯх и копейках. Ќа основании Џравил No61, ежемесЯчно на 1 число баланс в установленные сроки представлЯетсЯ ѓлавным управлениЯм –Ѓ P” независимо от того, в каком PЉ– открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Ѓанки представлЯют свои балансы в консолидированном виде, то есть с учетом всех филиалов в тыс. руб.

‚ ежедневном балансе после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаютсЯ остатки по внебалансовым счетам.


No разделов
I	ЉЂЏ€’Ђ‹ € ”ЋЌ„›
II	„…Ќ…†Ќ›… ‘ђ…„‘’‚Ђ € „ђЂѓЋ–…Ќ›… Њ…’Ђ‹‹›
III	Њ…†ЃЂЌЉЋ‚‘Љ€… ЋЏ…ђЂ–€€
IV	ЋЏ…ђЂ–€€ ‘ Љ‹€…Ќ’ЂЊ€
V	ЋЏ…ђЂ–€€ ‘ –…ЌЌ›Њ€ Ѓ“ЊЂѓЂЊ€
VI	‘ђ…„‘’‚Ђ € €Њ“™…‘’‚Ћ
VII	ђ…‡“‹њ’Ђ’› „…џ’…‹њЌЋ‘’€

Ќазначение счетов бухгалтерского учета в банках и порЯдок отражениЯ операций по счетам по старому плану счетов даны в книге "Џлан счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках ђоссийской ”едерации и нормативные акты по его применению": ‘б. документов - Њ.: Ѓухгалтерский учет, 1996. (Ѓиблиотека журнала "Ѓухгалтерский учет").

Ђналитический и синтетический учет

Ѓанковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделЯетсЯ на синтетический и аналитический.

Ђналитический учет

Љак указано в Џравилах ведениЯ бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведетсЯ в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначениЯ и владельца. Љ каждому балансовому синтетическому счету второго порЯдка открываютсЯ лицевые счета аналитического учета.

‹ицевые счета открываютсЯ по необходимости , т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываютсЯ.

Џри открытии эти лицевые счета регистрируютсЯ в специальной книге по следующей форме