ч. ђезерв на возможные потери по ссудам.

‚ зависимости от категории и обеспечениЯ кредита суммы расходов по созданным резервам могут относитьсЯ либо не относитьсЯ на себестоимость.

Љоммерческие банки в последний день месЯца обЯзаны создавать резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту, в зависимости от группы риска в размере не менее 1 процента его величины.

ЋбщаЯ величина резерва (расчетный резерв) должна уточнЯтьсЯ (регулироватьсЯ) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которому отнесен каждый конкретный кредит, также в последний день месЯца. ђеально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше следующих величин:

- начинаЯ с отчетности на 1 февралЯ 1998 года - 40% расчетного;

- начинаЯ с отчетности на 1 февралЯ 1999 года - 75% расчетного, определенного исходЯ из требований Ѓанка ђоссии.

Ѓухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего днЯ отчетного месЯца.

“величение резерва отражаетсЯ по дебету сч. 70209 и по кредиту сч. по учету резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету сч. по учету созданных резервов и по кредиту сч. 70107.

Џри проведении в установленном порЯдке переоценки задолженности по кредитам, выданным в иностранной валюте, производитсЯ регулирование (доначисление или уменьшение) величины созданного резерва.

ђезерв на возможные потери по кредитам используетсЯ только длЯ покрытиЯ непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

Џри погашении кредита сумма созданного резерва списываетсЯ проводкой:

„ебет счетов по учету созданных резервов

Љредит сч. No 70107.

’акаЯ же проводка делаетсЯ и в том случае, если кредитный договор переоформлЯетсЯ в иную задолженность или погашаетсЯ по договору об отступном.

‚ соответствии с разъЯснениЯми, доведенными –ентробанком до коммерческих банков, резервы создаютсЯ в первую очередь по ссудной задолженности, отнесенной к 4 группе (в размере до 100 % ссудной задолженности), затем к 3 группе (до 50 %). ђезервы по ссудной задолженности, относЯщейсЯ ко 2 (до 20 %) и 1 группам (1 %) создаетсЯ в том случае, если у банка хватает средств на их создание.

ђасчетный резерв определЯетсЯ в зависимости от группы риска по установленным нормативам.

Џо-моему, расчет должен проводитьсЯ следующим образом:

ѓруппа ссуды	ђазмер ссудной задолженности	%%	ђасчетный размер резерва	‘оздаваемый резерв
1	5000	1	50
2	1000	20	200	40
3	100	50	50	50
4	50	100	50	50
€того			350	140

	350*40%=	140

‘писание с баланса просроченной ссудной задолженности

‚ том случае, если ссуднаЯ задолженность признана безнадежной или нереальной длЯ взысканиЯ, по ходатайству ЏравлениЯ коммерческого банка, на основании решениЯ ‘овета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порЯдке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - списываетсЯ на убытки с отражением по счету No 70209. ‘писываетсЯ с баланса только ссуднаЯ задолженность, нереальнаЯ к погашению, на основании решениЯ судебных органов, а также по другим мотивам, указанным в инструкции –Ѓ ђ” от 30 июнЯ 1997 г. No 62а. ‘писаннаЯ с баланса ссуднаЯ задолженность по основному долгу приходуетсЯ на активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, длЯ учета в течение последующих пЯти лет в сумме основного долга по ссуде.. Ђналитический учет ведетсЯ по каждому списанному кредиту.

‘писаннаЯ с баланса банка просроченнаЯ задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам приходуетсЯ в установленном порЯдке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных процентов по кредитам банка, длЯ учета в течение последующих пЯти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде. Џроценты по кредитам клиентов приходуютсЯ на активном внебалансовом счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете No 91703.

Џри списании ссудной задолженности делаютсЯ следующие проводки:

„ебет сч. по учету созданных резервов

Љредит сч. 458 на сумму созданного резерва

„ебет сч. 70209

Љредит сч. 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам

„ебет внебалансового сч. No 918 Љредит сч. No 99999

„ебет сч. 613

Љредит сч. 459 на сумму непогашенных процентов

„ебет внебалансового сч. No 91707 Љредит сч. No 99999.

‚ случае непоступлениЯ средств от должника в течение последующих пЯти лет указаннаЯ просроченнаЯ ссуднаЯ задолженность списываетсЯ в расход с внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.

„ебет сч. No 99999 Љредит внебалансового сч. No 918

„ебет сч. No 99999 Љредит внебалансового сч. No 91707.

Џри погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной задолженности и процентов по ней осуществлЯютсЯ следующие проводки:

„ебет расчетный счет клиента (корреспондентский счет банка)

Љредит сч. .No 70107 "„ругие доходы"

„ебет сч. No 99999 Љредит внебалансового счета No 918

Љредит сч. No 70107 в части процентов по ссуде

„ебет сч. No 99999 Љредит внебалансового счета No 917.

Ђналогичные проводки делаютсЯ при списании с баланса кредитов, выданных в иностранной валюте.

ЃанковскаЯ гарантиЯ

Џод банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обЯзательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. ѓарантиЯ предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обЯзательствами по письменному требованию о ее уплате. ЋбЯзательство по гарантии ограничиваетсЯ суммой, на которую она выдана.

Ќекоторые моменты, свЯзанные с оформлением гарантии и возникающие споры при использовании гарантии указаны в обзоре практики разрешениЯ споров, свЯзанных с применением норм ѓЉ ђ” о банковской гарантии, доведенным информационным письмом Џрезидиума ‚Ђ‘ от 15 ЯнварЯ 1998 г. No 27.

‡а выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение. Џраво требованиЯ по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прЯмо не указано в гарантии.

ѓарантии выдаютсЯ кредитной организацией за третьих лиц в качестве:

обеспечениЯ по кредиту;

платежной гарантии в обеспечении исполнениЯ платежных обЯзательств принципалов.

Љ платежным гарантиЯм относЯтсЯ гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др.

“чет гарантий и акцептов банка ведетсЯ на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах:

No 60315 "‘уммы, не взысканные банком по своим гарантиЯм "

No 47423 "ЋбЯзательства банка по прочим обЯзательствам" (по гарантиЯм в иностранной валюте)

No 91404 "ѓарантии, поручительства, выданные банком"

“чет обЯзательств банка ведетсЯ на внебалансовом счете No 91404 "ѓарантии, поручительства, выданные банком"

‚ аналитическом учете к счету No 91404 ведутсЯ отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.

Џо кредиту счета отражаютсЯ суммы выданных гарантий и акцептов.

Џо дебету проводЯтсЯ суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока.

Џроведение операций и контроль за выполнением обЯзательств по гарантиЯм осуществлЯетсЯ в порЯдке, установленном положением о порЯдке совершениЯ банковских операций.

ѓарантиЯ, выданнаЯ в пользу иностранного банка, направлЯетсЯ последнему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. ЉопиЯ гарантии передаетсЯ организации, давшей поручение на ее выдачу.

ѓарантиЯ, выданнаЯ в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передаетсЯ при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, длЯ передачи ее кредитору (бенефициару) или направлЯетсЯ бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихсЯ в поручении на выдачу гарантии. ѓарантии в обеспечение оплаты векселей направлЯютсЯ бенефициару вместе с векселЯми только через иностранный банк.

‚ случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти средства подлежат возмещению принципалом.

‚ случае отсутствиЯ средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублЯх суммы учитываютсЯ на балансовом счете No 60315 по дебету. Џолучение денежных средств от принципала приходуетсЯ по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. ‚ аналитическом учете к этому счету ведутсЯ лицевые счета по каждому принципалу.

Џод остаток по счету No 60315 создаетсЯ резерв в порЯдке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. Џри этом делаетсЯ проводка:

„ебет сч. No 70209

Љредит сч. No 60324 "ђезервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Џолученные банком гарантии в качестве обеспечениЯ выданных кредитов учитываютсЯ на активном внебалансовом счете No 91305 "ѓарантии, поручительства, полученные банком". Ђналитический учет по счету ведетсЯ в разрезе договоров.

7. “чет активных операций с ценными бумагами

‚ соответствии со статьей 143 ѓражданского кодекса ђ” (часть 1) к ценным бумагам относЯтсЯ: государственнаЯ облигациЯ, облигациЯ, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковскаЯ сберегательнаЯ книжка на предъЯвителЯ, коносамент, акциЯ, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порЯдке отнесены к числу ценных бумаг.

Ќа основании "‡акона о банках и банковской деЯтельности" банки имеют возможность:

- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;

- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;

- оказывать консультационные услуги;

- осуществлЯть доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций.

€нвестиционные операции банков, свЯзанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприЯтий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведетсЯ на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги.

„анные активные счета группируютсЯ в отдельный раздел 5 счетного плана.

‚ данном разделе выделены отдельные счета:

по учету государственных федеральных обЯзательств (счет No 501);

муниципальных обЯзательств (счет No 502);

акций (счет No 508-511);

негосударственных долговых обЯзательств (счет No 503-507);

векселей (счет No 512-519).

„олговые обЯзательства нерезидентов учитываютсЯ на счетах:

505 - иностранных государств;

506 - банков

507 - прочие обЯзательства.

Ђкции банков-нерезидентов учитываютсЯ на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511.

‘чета 516-519 используютсЯ длЯ учета векселей нерезидентов.

Џо дебету активных счетов проводЯтсЯ суммы приобретенных банками акций и долговых обЯзательств.

Џо кредиту счетов отражаютсЯ суммы проданных акций и долговых обЯзательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обЯзательств.

‚ аналитическом учете ведутсЯ лицевые счета по видам акций и долговых обЯзательств, а также по предприЯтиЯм (организациЯм) выпустившим их.

‚се ценные бумаги учитываютсЯ на вышеуказанных активных счетах по фактической стоимости покупки.

Љак и по другим активным операциЯм, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними, оформлЯютсЯ распорЯжением отдела, отвечающего за проведение операций.

–енные бумаги, обращающиесЯ в бумажной форме хранЯтсЯ в кассе (кладовой) коммерческого банка. Џри наличии постоЯнного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным ЯвлЯетсЯ наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. ”ондоваЯ касса осуществлЯет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности.

–енные бумаги подразделЯютсЯ на два вида:

эмиссионные;

не эмиссионные.

Љ эмиссионные ценным бумагам относЯтсЯ акции, облигации и государственные облигации.

‚се остальные ценные бумаги относЯтсЯ к не эмиссионным ценным бумагам.

–енные бумаги учитываютсЯ также на счетах раздела "„" плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо).

‚ момент выплаты ( погашениЯ ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обЯзательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относитсЯ на счет 70102 "„оходы, полученные от операций с ценными бумагами".

„оходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по Ћѓ‘‡ и Ћ”‡ и дисконта по ѓЉЋ длЯ физических лиц).

ѓосударственные бумаги (ѓЉЋ, Ћ”‡, Ћѓ‘‡, Ћ‚‚‡)

ѓосударственные облигации ЯвлЯютсЯ эмиссионными ценными бумагами.

ѓосударственные облигации, номинированные в рублЯх, отражаютсЯ в учете по цене их покупки в хронологическом порЯдке по времени приобретениЯ. Ћдновременно с принЯтием облигаций на баланс, они учитываютсЯ на внебалансовом учете на счетах раздела "„" плана счетов.

Ѓанки-дилеры ведут операции в соответствии с Џоложением о депозитарных операциЯх кредитных организаций в ђоссийской ”едерации и учитывают бумаги клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (см. п.6.6.).

“чет по этому счету ведетсЯ в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в разрезе бумаг.

Ђналитический учет по государственным долговым обЯзательствам ведетсЯ в разрезе каждого отдельного выпуска путем открытиЯ длЯ каждого выпуска "†урнала лицевого учета".

Ќекоторые особенности имеют операции, совершаемые с ѓЉЋ и Ћ”‡. ’ак, в случае, если у банка есть филиалы, осуществлЯющие операции с ѓЉЋ или Ћ”‡, то счета по учету ценных бумаг и купонов ведутсЯ только у головного банка. ‚небалансовый учет бумаг ведетсЯ также на балансе головного банка.

ѓЉЋ и Ћ”‡

ѓосударственные краткосрочные бескупонные облигации (ѓЉЋ) выпускаютсЯ на основании постановлениЯ Џравительства ђоссийской ”едерации от 8 февралЯ 1993 г. No 107 и от 27 сентЯбрЯ 1994 г. No 1105, а облигации федерального займа с переменным купоном (Ћ”‡) - от .15 маЯ 1995 г. No 458.

Љроме того, с 1996 г. выпускаютсЯ облигации федерального займа с постоЯнным купоном, обращаемые в соответствии с “словиЯми выпуска облигаций федерального займа с постоЯнным купонным доходом (Њинфин ђ” N 60), а с 1998 г. с фиксированным доходом (Џриказ Њинфина от 18.09.98 г. No 37н)

ќмитентом ѓЉЋ и Ћ”‡ ЯвлЯетсЯ Њинистерство финансов ђоссии, а Ѓанк ђоссии выступает гарантом их погашениЯ.

Ћблигации выпускаютсЯ в электронном виде, их учет осуществлЯетсЯ в виде электронных записей по счетам "„епо"

Џраво собственности на облигации удостоверЯет запись по счету "„епо", а переход прав собственности возникает в момент отражениЯ приходной записи по счету "„епо"

ѓЉЋ и Ћ”‡ эмитируютсЯ в форме отдельных выпусков. ‚ыпуски ѓЉЋ осуществлЯютсЯ на срок до года.

ЌоминальнаЯ стоимость каждой облигации составлЯет 1 тыс. рублей, а длЯ Ћ”‡ с фиксированным доходом 1 тыс. руб. и 10 руб..

„оходом по ѓЉЋ ЯвлЯетсЯ разница между ценой реализации или ценой погашениЯ и ценой покупки (дисконт).

Џо Ћ”‡ доходом ЯвлЯетсЯ как дисконт, так и купонный доход. Џроцентный доход по купону объЯвлЯетсЯ за 7 дней до начала очередного купонного периода (3 или 6 месЯцев).

Ћ”‡ с постоЯнным купоном (Ћ”‡-Џ„) ЯвлЯютсЯ именными купонными государственными ценными бумагами и представлЯют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости Ћблигации, при этом величина купонного дохода ЯвлЯетсЯ постоЯнной. Љупон выплачиваетсЯ 1 раз в год.

Ѓанк ђоссии ЯвлЯетсЯ генеральным агентом по обслуживанию выпусков ѓЉЋ и Ћ”‡.

Џогашение облигаций производитсЯ в безналичной форме путем перечислениЯ их владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных облигаций на момент погашениЯ".

Ћблигации, выпущенные в электронном виде, купленные банками и продающиесЯ в центрах организованного рынка ценных бумаг (Ћђ–Ѓ) подлежат периодической переоценке. Џод переоценкой ѓЉЋ и Ћ”‡ понимаетсЯ определение балансовой стоимости облигаций, которые находЯтсЯ в торговом портфеле банка по состоЯнию на конец соответствующего рабочего днЯ. Ћблигации, находЯщиесЯ в инвестиционном портфеле (счет No 50103) не переоцениваютсЯ до особых указаний Ѓанка ђоссии.

Љ Ћ”‡ приравнены по статусу облигации ђЂЋ "‚ысокоскоростные магистрали ‚‘Њ".

Џереоценка гособлигаций (ѓЉЋ и Ћ”‡) осуществлЯетсЯ банками-дилерами в день проведениЯ торгов на вторичном рынке облигаций или в день проведениЯ аукциона вне зависимости от того, проводил ли банк-дилер операции с облигациЯми в этот день по средневзвешенной цене.

Ѓанками, не ЯвлЯющимисЯ дилерами, переоценка осуществлЯетсЯ в день проведениЯ ими операций по покупке или продаже облигаций - по "рыночной цене" этого днЯ. ‚ этот день производитсЯ переоценка облигаций всех выпусков, находЯщихсЯ в портфеле банка, даже если банк производил операции только с некоторыми выпусками. Џереоценка облигаций производитсЯ на основании отчета дилера, в котором должна указыватьсЯ "рыночнаЯ цена" по всем выпускам, находЯщимсЯ в портфеле банка.

“величение балансовой стоимости облигаций (дебет сч. No 501) , произошедшее в результате переоценки отражаетсЯ по кредиту счета No 61307..

“меньшение балансовой стоимости облигаций (кредит сч. No 501) , произошедшее в результате переоценки отражаетсЯ по дебету счета No 61407.

‚ соответствии с указаниЯми Ѓанка ђоссии ( от 25.12.97 г. No 102-“) аналитический учет по счетам ведетсЯ по каждому отдельному выпуску бумаг.

“казанные счета переоценки ЯвлЯютсЯ парными.

‚ конце месЯца сальдированный результат относитсЯ или на счет доходов или на счет расходов.

Џример 1.

Ѓанк, не ЯвлЯющийсЯ дилером направлЯет на покупку ѓЉЋ сумму 500 млн. руб.

1. Ќа основании заЯвки банка дилер покупает бумаги:

RMFX₁ 280 бумаг по курсу 90,50 (рыночнаЯ цена 90,55)

RMFX₂ 260 бумаг по курсу 92,50 (рыночнаЯ цена 92,45)

„ебет сч. No 30602 Љредит сч. No 30102 (30110) 500.000.000 руб - направлено дилеру

„ебет сч. No 501 Љредит сч. No 30602 253.400.000 руб. бумаги RMFX₁

„ебет сч. No 50102 Љредит сч. No 30602 240.500.000 руб. бумаги RMFX₂

„ебет внебалансового счета No 998010 Љредит счета No 98050- 280 шт. и 260 шт.

„ебет сч. No 702 Љредит сч. No 30602 2.469.500 - комиссиЯ дилера

2. Џроизведена переоценка бумаг по рыночной цене

„ебет сч. No 501 Љредит сч. No 61307 140.000 руб. по бумаге RMFX₁

„ебет сч. No 61407 Љредит сч. No 501 130.000 руб. по бумаге RMFX₂

3. „илером возвращен остаток

„ебет сч. No 30102 Љредит сч. No 30602 3.630.500 руб.

Љупоны Ћ”‡

Џо Ћ”‡ и ђЂЋ ‚‘Њ переоценке подлежит только основнаЯ сумма долга без учета накопленного купонного дохода (ЌЉ„).

Џри приобретении Ћ”‡, имеющих купоны, коммерческий банк уплачивает продавцу Ћ”‡, кроме цены Ћ”‡, также ЌЉ„, а при их продаже получает от покупателЯ, кроме цены Ћ”‡, еще и ЌЉ„. ЌЉ„ учитываетсЯ за период от даты начала купонного периода до даты исполнениЯ заключенной сделки включительно.

Ѓанки учитывают ЌЉ„ на активном и пассивном счетах No 61305 и 61405 по учету средств полученных и затраты произведенных по облигационным купонам.

Џо дебету активного счета по учету ЌЉ„ учитываютсЯ затраты, произведенные на оплату накопленного купонного дохода при приобретении Ћ”‡ на первичном и вторичном рынках.

Џо кредиту пассивного счета по учету ЌЉ„ учитываютсЯ средства, полученные в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также купонный доход, полученный при погашении купона.

„лЯ учета ЌЉ„ по каждому выпуску Ћ”‡ открываетсЯ журнал учета ЌЉ„.

‚ течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному лицевым счетам балансового счета по учету ЌЉ„ производитсЯ раздельно нарастающим итогом без взаимозачета.

Џример 2.

Ѓанк купил 100 Ћ”‡ по курсу 95,00 и оплатил ЌЉ„. ђыночнаЯ цена Ћ”‡ 95.01. Љупонный период составлЯет 92 днЯ. „оходность 60 % годовых. Џокупка осуществлена на 30 день. —ерез 14 дней банк проводил операции с ѓЉЋ.

—ерез 15 дней банк продал все Ћ”‡ по цене 96,05 при рыночной цене 96,04. ЌЉ„ в курс не включаетсЯ.

1. Џокупка бумаг.

„ебет сч. 30602 Љредит сч. 30102 100.000.000 руб. перечисление средств на покупку

„ебет сч. 501 Љредит сч. 30602 95.000.000 руб. -покупка Ћ”‡

„ебет сч. 501 Љредит сч. 61307 10.000 руб. - переоценка бумаг

„ебет сч.61405 Љредит сч. 30602 4.931.500 руб. - ЌЉ„ уплаченный

„ебет сч.702 Љредит сч. 30602 66.500 руб. - комиссиЯ банка-дилера и биржи

„ебет сч. 30102 Љредит сч. 30602 2.000 руб.- возврат остатка

2. Џереоценка бумаг

„ебет сч. 50102 Љредит сч. 61307 1.030.000 руб. -переоценка бумаг

3. Џродажа бумаг.

„ебет сч. 30602 Љредит сч. 61305 7.397.250 руб- ЌЉ„ полученный

„ебет сч. 30602 Љредит сч. 50102 96.060.000 руб.- средства от продажи

„ебет сч. 50102 Љредит сч. 61307 10.000 руб. - курсовой доход

„ебет сч. 702 Љредит сч. 30602 67.228 руб. - комиссиЯ дилера

„ебет сч. 30102 Љредит сч. 30602 103.380.022 руб. - перечислено дилером на корсчет банка.

3. Ћпределение результата

‚ыведение результата по счетам

„ебет сч. 61307 Љредит сч. 70102 1.040.000 руб. по переоценке бумаг ( в конце месЯца)

Џри выплате купонного дохода по данному выпуску Ћ”‡ суммы купонного дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на счета по учету ЌЉ„ No 61305 и 61405, взаимозачитываютсЯ, а результат (сальдо после взаимозачета) переноситсЯ на балансовый счет по учету операционных доходов банка.

„ебет сч. 61305 Љредит сч. 61405 4.931.500 руб. по ЌЉ„

„ебет сч. 61305 Љредит сч. 70102 2.465.750 руб. по ЌЉ„

ЏорЯдок учета в †урналах государственных бумаг, выпущенных в электронной форме определЯетсЯ приказами –ентрального банка ђоссии. ‚ настоЯщее времЯ действуют приказы:

No02-78 от 06.05.93 (с учетом изменений, внесенных приказом No 02-220 от 14.06.96) "Ћ проведении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациЯми";

No02-125 от 15.06.95 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами No 02-51 от 28.02.96 и 02-79 от 3.04.96) "Ћб утверждении новой редакции ЏоложениЯ об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций";

No02-124 от 13.06.95 "Ћ правилах бухгалтерского учета Ћблигаций федеральных займов";

No02-174 от 26.07.95 "Ћб утверждении ЏоложениЯ о порЯдке учета денежных средств по операциЯм с ценными бумагами на Ћђ–Ѓ"

No02-255 от 27.07.96 "Џравила ведениЯ учета депозитарных операций кредитными организациЯми ђоссийской ”едерации",

а также указание –Ѓ ђ” No 220 от 28.12.95 "Ћ порЯдке учета инвестиционных и брокерских операций банков на Ћђ–Ѓ".

ЌовациЯ по государственным ценным бумагам

‚ соответствии с распорЯжением Џравительства ђоссийской ”едерации от 12 декабрЯ 1998 года N 1787-р "Ћ новации по государственным ценным бумагам" и совместным письмом Њинфина ђоссии и Ѓанка ђоссии "Ћб основных условиЯх осуществлениЯ новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациЯм и облигациЯм федеральных займов с постоЯнным и переменным купонным доходом со сроками погашениЯ до 31 декабрЯ 1999 г. и выпущенных в обращение до ‡аЯвлениЯ Џравительства ђоссийской ”едерации и –ентрального банка ђоссийской ”едерации от 17 августа 1998 года..." производитсЯ замена по согласованию с их владельцами на новые обЯзательства и частичнаЯ выплата денежных средств" от 21.12.98 N 258, N 375-’.

Џо итогам проведенной замены облигаций кредитные организации осуществлЯют бухгалтерские проводки на счетах учета вложений в долговые обЯзательства Џравительства ђоссийской ”едерации раздела Ђ "Ѓалансовые счета" и на счетах раздела „ "Ѓаланс депо". Ћснование длЯ совершениЯ записей по счетам учета ЯвлЯютсЯ депозитарные выписки и данные "Ћтчетов об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоЯнным и переменным купонным доходом со сроками погашениЯ до 31 декабрЯ 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года на вновь выпускаемые обЯзательства". ”орма, "Ћтчета об итогах замены облигаций" приводитсЯ ниже.

Ћ’—…’ЋЃ €’ЋѓЂ• ‡ЂЊ…Ќ› ѓЋ‘“„Ђђ‘’‚…ЌЌ›• ЉђЂ’ЉЋ‘ђЋ—Ќ›•Ѓ…‘Љ“ЏЋЌЌ›• ЋЃ‹€ѓЂ–€‰ € ЋЃ‹€ѓЂ–€‰ ”…„…ђЂ‹њЌ›• ‡Ђ‰ЊЋ‚‘ ЏЋ‘’ЋџЌЌ›Њ € Џ…ђ…Њ…ЌЌ›Њ Љ“ЏЋЌЌ›Њ „Ћ•Ћ„ЋЊ ‘Ћ ‘ђЋЉЂЊ€

ЏЋѓЂ…Ќ€џ „Ћ 31 „…ЉЂЃђџ 1999 ѓЋ„Ђ € ‚›Џ“™…ЌЌ›•

‚ ЋЃђЂ™…Ќ€… „Ћ 17 Ђ‚ѓ“‘’Ђ 1998 ѓЋ„Ђ

ЌЂ ‚ЌЋ‚њ ‚›Џ“‘ЉЂ…Њ›… ЋЃџ‡Ђ’…‹њ‘’‚Ђ

Ќаименование ‚ладельца ________________ (счет депо: __________ код

депонента: ___________________)

ЌастоЯщим сообщаем итоги замены принадлежащих ‚ам выпусков ѓЉЋ /

Ћ”‡ на вновь выпускаемые обЯзательства.

„ата замены обЯзательств ______________

’аблица 1. ђасчет суммы новых обЯзательств

------------------------------------------------------------------

|------------------------+----------------+---------+------------|

| | | | |

|------------------------+----------------+---------+------------|

|‘умма новых обЯзательств| х | х | |

------------------------------------------------------------------

1. 70% суммы новых обЯзательств на Ћ”‡ - ”„, руб. ______________

2. 20% суммы новых обЯзательств на Ћ”‡ - Џ„, руб. ______________

3. 10% суммы новых обЯзательств в виде денежных

обЯзательств, руб. ______________

4. “величение денежных обЯзательств на 30%

годовых за период с 19.08.98 по 30.12.98, руб. ______________

5. ‘умма денежных обЯзательств, руб. ______________

6. 2/3 суммы денежных обЯзательств на ѓЉЋ, руб. ______________

7. ‚ыплата в виде денежных средств, руб. ______________

’аблица 2. Џредоставленные новые обЯзательства

------------------------------------------------------------------

|------------------------+----------------+---------+------------|

| | | | |

|------------------------+----------------+---------+------------|

|€того: | х | х | |

------------------------------------------------------------------

1. ‚ыплата в виде денежных средств, руб. ______________

2. Ћплата от замены на Ћ”‡ - ”„, руб. ______________

3. Ћплата от замены на Ћ”‡ - Џ„, руб. ______________

4. Ћплата от замены на ѓЉЋ, руб. ______________

5. ‚ыплата купонного дохода по выпуску ______________

SU27001RMFS5, руб.

6. ‚ыплата купонного дохода по выпуску ______________

SU27002RMFS3, руб.

7. ‚ыплата купонного дохода по выпуску ______________

SU27003RMFS1, руб.

8. ЏолнаЯ денежнаЯ выплата, руб. ______________

Ћт Ѓанка ђоссии __________________ / /"

(подпись)

Ѓухгалтерские проводки длЯ отражениЯ операций новации осуществлЯютсЯ в срок не позднее трех рабочих дней после получениЯ "Ћтчетов об итогах замены облигаций".

Ћперации по замене облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть отражены ранее днЯ получениЯ "Ћтчетов об итогах замены облигаций".

’ак как банков-инвесторов больше, чем дилеров рассмотрим вопросы учета в банках-инвесторах.

Љредитные организации при получении "Ћтчетов об итогах замены облигаций" в срок, не позднее трех рабочих дней, списывают балансовую стоимость заменЯемых облигаций (скорректированную на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Њинфина ђоссии облигаций.

Џри этом осуществлЯетсЯ следующаЯ бухгалтерскаЯ проводка:

„ебет сч. N 47422 "ЋбЯзательства банка по прочим операциЯм", лицевой счет "„енежные средства, полученные при новации по госбумагам"

„ебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Љредит сч. N 50103, лицевые счета заменЯемых облигаций.

Џри этом общаЯ балансоваЯ стоимость имущества, полученного при проведении новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравниваетсЯ к общей балансовой стоимости заменЯемых облигаций.

‚ случае если на момент списаниЯ с баланса стоимости заменЯемых облигаций кредитнаЯ организациЯ не получила причитающиесЯ ей денежные средства, то при списании заменЯемых облигаций и постановке на балансовый учет новых облигаций осуществлЯетсЯ следующаЯ бухгалтерскаЯ проводка:

„ебет сч. N 47423 "’ребованиЯ банка по прочим операциЯм", лицевой счет "‡адолженность по новации госбумаг"

„ебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

Љредит сч. N 50103, лицевые счета заменЯемых облигаций.

‘чет No 47423 закрываетсЯ в день получениЯ денежных средств.

Љредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 "„олговые обЯзательства ђоссийской ”едерации, приобретенные длЯ инвестированиЯ" по ценам их приобретениЯ. Џод ценами приобретениЯ государственных краткосрочных облигаций (ѓЉЋ), полученных в качестве обЯзательств Њинфина ђоссии по выплате денежных средств, понимаютсЯ цены, установленные Њинфином ђоссии и доведенные Ѓанком ђоссии до сведениЯ участников рынка ѓЉЋ / Ћ”‡.

Џод ценами приобретениЯ облигаций федеральных займов с постоЯнным доходом (Ћ”‡ - Џ„) понимаетсЯ их номинальнаЯ стоимость. –ены приобретениЯ облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (Ћ”‡ - ”„) определЯютсЯ расчетно как частное от делениЯ общей стоимости приобретениЯ всех Ћ”‡ - ”„ на общее количество (в штуках) указанных облигаций, соответствующее данным из депозитарных выписок. Џри этом в цену приобретениЯ Ћ”‡ - ”„ включаетсЯ купонный доход, накопленный по ним на дату проведениЯ новации облигаций.

‘тоимость приобретениЯ Ћ”‡ - ”„ определЯетсЯ как разница между балансовой стоимостью заменЯемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ѓЉЋ и Ћ”‡ - Џ„, определенной исходЯ из установленных цен, а также уплаченных Њинфином ђоссии денежных средств.

Ќе позднее рабочего днЯ, следующего за днем постановки на балансовый учет Ћ”‡ - ”„, накопленный по ним купонный доход списываетсЯ на балансовый счет N 61405 "“плаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обЯзательствам" следующей бухгалтерской проводкой:

„ебет сч. N 61405

Љредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска Ћ”‡ - ”„.

Џри этом сумма накопленного купонного дохода рассчитываетсЯ по ставке, установленной длЯ текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачислениЯ Ћ”‡ - ”„ на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.

Љредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 по цене их приобретениЯ (за вычетом накопленного купонного дохода, рассчитанного на дату приобретениЯ новых облигаций).

“чет накопленного купонного дохода по новым облигациЯм на балансовых счетах N 61405 и N 61305 ведетсЯ в соответствии с "‚ременным порЯдком бухгалтерского уч