ч. Резерв на возможные потери по ссудам.

В зависимости от категории и обеспечения кредита суммы расходов по созданным резервам могут относиться либо не относиться на себестоимость.

Коммерческие банки в последний день месяца обязаны создавать резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому выданному кредиту, в зависимости от группы риска в размере не менее 1 процента его величины.

Общая величина резерва (расчетный резерв) должна уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и от группы риска, к которому отнесен каждый конкретный кредит, также в последний день месяца. Реально создаваемый банками резерв (фактический) не может быть меньше следующих величин:

- начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года - 40% расчетного;

- начиная с отчетности на 1 февраля 1999 года - 75% расчетного, определенного исходя из требований Банка России.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Увеличение резерва отражается по дебету сч. 70209 и по кредиту сч. по учету резервов на возможные потери по ссудам, а уменьшение резерва по дебету сч. по учету созданных резервов и по кредиту сч. 70107.

При проведении в установленном порядке переоценки задолженности по кредитам, выданным в иностранной валюте, производится регулирование (доначисление или уменьшение) величины созданного резерва.

Резерв на возможные потери по кредитам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу.

При погашении кредита сумма созданного резерва списывается проводкой:

Дебет счетов по учету созданных резервов

Кредит сч. No 70107.

Такая же проводка делается и в том случае, если кредитный договор переоформляется в иную задолженность или погашается по договору об отступном.

В соответствии с разъяснениями, доведенными Центробанком до коммерческих банков, резервы создаются в первую очередь по ссудной задолженности, отнесенной к 4 группе (в размере до 100 % ссудной задолженности), затем к 3 группе (до 50 %). Резервы по ссудной задолженности, относящейся ко 2 (до 20 %) и 1 группам (1 %) создается в том случае, если у банка хватает средств на их создание.

Расчетный резерв определяется в зависимости от группы риска по установленным нормативам.

По-моему, расчет должен проводиться следующим образом:

Группа ссуды

Размер ссудной задолженности

%%

Расчетный размер резерва

Создаваемый резерв

1

5000

1

50

2

1000

20

200

40

3

100

50

50

50

4

50

100

50

50

Итого

350

140

350*40%=

140

  • Списание с баланса просроченной ссудной задолженности

    • В том случае, если ссудная задолженность признана безнадежной или нереальной для взыскания, по ходатайству Правления коммерческого банка, на основании решения Совета банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке) она может быть списана с баланса за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке - списывается на убытки с отражением по счету No 70209. Списывается с баланса только ссудная задолженность, нереальная к погашению, на основании решения судебных органов, а также по другим мотивам, указанным в инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. No 62а. Списанная с баланса ссудная задолженность по основному долгу приходуется на активном внебалансовом счете долгов, списанных в убыток No 918, для учета в течение последующих пяти лет в сумме основного долга по ссуде.. Аналитический учет ведется по каждому списанному кредиту.

    Списанная с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам приходуется в установленном порядке на активный внебалансовый счет начисленных, но не полученных процентов по кредитам банка, для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде. Проценты по кредитам клиентов приходуются на активном внебалансовом счете No 91704, а по межбанковским кредитам на активном внебалансовом счете No 91703.

    При списании ссудной задолженности делаются следующие проводки:

    Дебет сч. по учету созданных резервов

    Кредит сч. 458 на сумму созданного резерва

    Дебет сч. 70209

    Кредит сч. 458 на сумму, не перекрытую резервом по кредитам

    Дебет внебалансового сч. No 918 Кредит сч. No 99999

    Дебет сч. 613

    Кредит сч. 459 на сумму непогашенных процентов

    Дебет внебалансового сч. No 91707 Кредит сч. No 99999.

    В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается в расход с внебалансовых счетов по учету долгов, списанных в убыток и по учету начисленных, но неполученных процентов по кредитам банка.

    Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 918

    Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового сч. No 91707.

    При погашении (частичном или полном) списанной с баланса ссудной задолженности и процентов по ней осуществляются следующие проводки:

    Дебет расчетный счет клиента (корреспондентский счет банка)

    Кредит сч. .No 70107 "Другие доходы"

    Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 918

    Кредит сч. No 70107 в части процентов по ссуде

    Дебет сч. No 99999 Кредит внебалансового счета No 917.

    Аналогичные проводки делаются при списании с баланса кредитов, выданных в иностранной валюте.

  • Банковская гарантия

    • Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о ее уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана.

    Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающие споры при использовании гарантии указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, доведенным информационным письмом Президиума ВАС от 15 января 1998 г. No 27.

    За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение. Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии.

    Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве:

    К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль и др.

    Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах:

    No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям "

    No 47423 "Обязательства банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной валюте)

    No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

    Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

    В аналитическом учете к счету No 91404 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.

    По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.

    По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока.

    Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.

    Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется последнему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу.

    Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк.

    В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти средства подлежат возмещению принципалом.

    В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.

    Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка:

    Дебет сч. No 70209

    Кредит сч. No 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

    Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров.

    7. Учет активных операций с ценными бумагами

    В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

    На основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют возможность:

    - выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;

    - оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;

    - оказывать консультационные услуги;

    - осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций.

    Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги.

    Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана.

    В данном разделе выделены отдельные счета:

    Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах:

    505 - иностранных государств;

    506 - банков

    507 - прочие обязательства.

    Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511.

    Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов.

    По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств.

    По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.

    В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их.

    Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической стоимости покупки.

    Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций.

    Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе (кладовой) коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности.

    Ценные бумаги подразделяются на два вида:

    К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные облигации.

    Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам.

    Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо).

    В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

    Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).

      1. Государственные бумаги (ГКО, ОФЗ, ОГСЗ, ОВВЗ)

        2. Государственные облигации являются эмиссионными ценными бумагами.

        Государственные облигации, номинированные в рублях, отражаются в учете по цене их покупки в хронологическом порядке по времени приобретения. Одновременно с принятием облигаций на баланс, они учитываются на внебалансовом учете на счетах раздела "Д" плана счетов.

        Банки-дилеры ведут операции в соответствии с Положением о депозитарных операциях кредитных организаций в Российской Федерации и учитывают бумаги клиентов на внебалансовых счетах по учету ценных бумаг клиентов (см. п.6.6.).

        Учет по этому счету ведется в разрезе клиентов, а по каждому клиенту в разрезе бумаг.

        Аналитический учет по государственным долговым обязательствам ведется в разрезе каждого отдельного выпуска путем открытия для каждого выпуска "Журнала лицевого учета".

        Некоторые особенности имеют операции, совершаемые с ГКО и ОФЗ. Так, в случае, если у банка есть филиалы, осуществляющие операции с ГКО или ОФЗ, то счета по учету ценных бумаг и купонов ведутся только у головного банка. Внебалансовый учет бумаг ведется также на балансе головного банка.

        1. ГКО и ОФЗ

          2. Государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО) выпускаются на основании постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 1993 г. No 107 и от 27 сентября 1994 г. No 1105, а облигации федерального займа с переменным купоном (ОФЗ) - от .15 мая 1995 г. No 458.

          Кроме того, с 1996 г. выпускаются облигации федерального займа с постоянным купоном, обращаемые в соответствии с Условиями выпуска облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (Минфин РФ N 60), а с 1998 г. с фиксированным доходом (Приказ Минфина от 18.09.98 г. No 37н)

          Эмитентом ГКО и ОФЗ является Министерство финансов России, а Банк России выступает гарантом их погашения.

          Облигации выпускаются в электронном виде, их учет осуществляется в виде электронных записей по счетам "Депо"

          Право собственности на облигации удостоверяет запись по счету "Депо", а переход прав собственности возникает в момент отражения приходной записи по счету "Депо"

          ГКО и ОФЗ эмитируются в форме отдельных выпусков. Выпуски ГКО осуществляются на срок до года.

          Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1 тыс. рублей, а для ОФЗ с фиксированным доходом 1 тыс. руб. и 10 руб..

          Доходом по ГКО является разница между ценой реализации или ценой погашения и ценой покупки (дисконт).

          По ОФЗ доходом является как дисконт, так и купонный доход. Процентный доход по купону объявляется за 7 дней до начала очередного купонного периода (3 или 6 месяцев).

          ОФЗ с постоянным купоном (ОФЗ-ПД) являются именными купонными государственными ценными бумагами и представляют их владельцам право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости Облигации, при этом величина купонного дохода является постоянной. Купон выплачивается 1 раз в год.

          Банк России является генеральным агентом по обслуживанию выпусков ГКО и ОФЗ.

          Погашение облигаций производится в безналичной форме путем перечисления их владельцам номинальной стоимости государственных краткосрочных облигаций на момент погашения".

          Облигации, выпущенные в электронном виде, купленные банками и продающиеся в центрах организованного рынка ценных бумаг (ОРЦБ) подлежат периодической переоценке. Под переоценкой ГКО и ОФЗ понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые находятся в торговом портфеле банка по состоянию на конец соответствующего рабочего дня. Облигации, находящиеся в инвестиционном портфеле (счет No 50103) не переоцениваются до особых указаний Банка России.

          К ОФЗ приравнены по статусу облигации РАО "Высокоскоростные магистрали ВСМ".

          Переоценка гособлигаций (ГКО и ОФЗ) осуществляется банками-дилерами в день проведения торгов на вторичном рынке облигаций или в день проведения аукциона вне зависимости от того, проводил ли банк-дилер операции с облигациями в этот день по средневзвешенной цене.

          Банками, не являющимися дилерами, переоценка осуществляется в день проведения ими операций по покупке или продаже облигаций - по "рыночной цене" этого дня. В этот день производится переоценка облигаций всех выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции только с некоторыми выпусками. Переоценка облигаций производится на основании отчета дилера, в котором должна указываться "рыночная цена" по всем выпускам, находящимся в портфеле банка.

          Увеличение балансовой стоимости облигаций (дебет сч. No 501) , произошедшее в результате переоценки отражается по кредиту счета No 61307..

          Уменьшение балансовой стоимости облигаций (кредит сч. No 501) , произошедшее в результате переоценки отражается по дебету счета No 61407.

          В соответствии с указаниями Банка России ( от 25.12.97 г. No 102-У) аналитический учет по счетам ведется по каждому отдельному выпуску бумаг.

          Указанные счета переоценки являются парными.

          В конце месяца сальдированный результат относится или на счет доходов или на счет расходов.

          Пример 1.

          Банк, не являющийся дилером направляет на покупку ГКО сумму 500 млн. руб.

          1. На основании заявки банка дилер покупает бумаги:

          RMFX1 280 бумаг по курсу 90,50 (рыночная цена 90,55)

          RMFX2 260 бумаг по курсу 92,50 (рыночная цена 92,45)

          Дебет сч. No 30602 Кредит сч. No 30102 (30110) 500.000.000 руб - направлено дилеру

          Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 30602 253.400.000 руб. бумаги RMFX1

          Дебет сч. No 50102 Кредит сч. No 30602 240.500.000 руб. бумаги RMFX2

          Дебет внебалансового счета No 998010 Кредит счета No 98050- 280 шт. и 260 шт.

          Дебет сч. No 702 Кредит сч. No 30602 2.469.500 - комиссия дилера

          2. Произведена переоценка бумаг по рыночной цене

          Дебет сч. No 501 Кредит сч. No 61307 140.000 руб. по бумаге RMFX1

          Дебет сч. No 61407 Кредит сч. No 501 130.000 руб. по бумаге RMFX2

          3. Дилером возвращен остаток

          Дебет сч. No 30102 Кредит сч. No 30602 3.630.500 руб.

          Купоны ОФЗ

          По ОФЗ и РАО ВСМ переоценке подлежит только основная сумма долга без учета накопленного купонного дохода (НКД).

          При приобретении ОФЗ, имеющих купоны, коммерческий банк уплачивает продавцу ОФЗ, кроме цены ОФЗ, также НКД, а при их продаже получает от покупателя, кроме цены ОФЗ, еще и НКД. НКД учитывается за период от даты начала купонного периода до даты исполнения заключенной сделки включительно.

          Банки учитывают НКД на активном и пассивном счетах No 61305 и 61405 по учету средств полученных и затраты произведенных по облигационным купонам.

          По дебету активного счета по учету НКД учитываются затраты, произведенные на оплату накопленного купонного дохода при приобретении ОФЗ на первичном и вторичном рынках.

          По кредиту пассивного счета по учету НКД учитываются средства, полученные в виде накопленного купонного дохода при перепродаже ранее купленных облигаций на вторичном рынке, а также купонный доход, полученный при погашении купона.

          Для учета НКД по каждому выпуску ОФЗ открывается журнал учета НКД.

          В течение купонного периода учет остатков по активному и пассивному лицевым счетам балансового счета по учету НКД производится раздельно нарастающим итогом без взаимозачета.

          Пример 2.

          Банк купил 100 ОФЗ по курсу 95,00 и оплатил НКД. Рыночная цена ОФЗ 95.01. Купонный период составляет 92 дня. Доходность 60 % годовых. Покупка осуществлена на 30 день. Через 14 дней банк проводил операции с ГКО.

          Через 15 дней банк продал все ОФЗ по цене 96,05 при рыночной цене 96,04. НКД в курс не включается.

          1. Покупка бумаг.

          Дебет сч. 30602 Кредит сч. 30102 100.000.000 руб. перечисление средств на покупку

          Дебет сч. 501 Кредит сч. 30602 95.000.000 руб. -покупка ОФЗ

          Дебет сч. 501 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - переоценка бумаг

          Дебет сч.61405 Кредит сч. 30602 4.931.500 руб. - НКД уплаченный

          Дебет сч.702 Кредит сч. 30602 66.500 руб. - комиссия банка-дилера и биржи

          Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 2.000 руб.- возврат остатка

          2. Переоценка бумаг

          Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 1.030.000 руб. -переоценка бумаг

          3. Продажа бумаг.

          Дебет сч. 30602 Кредит сч. 61305 7.397.250 руб- НКД полученный

          Дебет сч. 30602 Кредит сч. 50102 96.060.000 руб.- средства от продажи

          Дебет сч. 50102 Кредит сч. 61307 10.000 руб. - курсовой доход

          Дебет сч. 702 Кредит сч. 30602 67.228 руб. - комиссия дилера

          Дебет сч. 30102 Кредит сч. 30602 103.380.022 руб. - перечислено дилером на корсчет банка.

          3. Определение результата

          Выведение результата по счетам

          Дебет сч. 61307 Кредит сч. 70102 1.040.000 руб. по переоценке бумаг ( в конце месяца)

          При выплате купонного дохода по данному выпуску ОФЗ суммы купонного дохода, оприходованные ранее по данному выпуску на счета по учету НКД No 61305 и 61405, взаимозачитываются, а результат (сальдо после взаимозачета) переносится на балансовый счет по учету операционных доходов банка.

          Дебет сч. 61305 Кредит сч. 61405 4.931.500 руб. по НКД

          Дебет сч. 61305 Кредит сч. 70102 2.465.750 руб. по НКД

          Порядок учета в Журналах государственных бумаг, выпущенных в электронной форме определяется приказами Центрального банка России. В настоящее время действуют приказы:

          No02-78 от 06.05.93 (с учетом изменений, внесенных приказом No 02-220 от 14.06.96) "О проведении операций с государственными краткосрочными бескупонными облигациями";

          No02-125 от 15.06.95 (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами No 02-51 от 28.02.96 и 02-79 от 3.04.96) "Об утверждении новой редакции Положения об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций";

          No02-124 от 13.06.95 "О правилах бухгалтерского учета Облигаций федеральных займов";

          No02-174 от 26.07.95 "Об утверждении Положения о порядке учета денежных средств по операциям с ценными бумагами на ОРЦБ"

          No02-255 от 27.07.96 "Правила ведения учета депозитарных операций кредитными организациями Российской Федерации",

          а также указание ЦБ РФ No 220 от 28.12.95 "О порядке учета инвестиционных и брокерских операций банков на ОРЦБ".

        2. Новация по государственным ценным бумагам

          3.

          В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 декабря 1998 года N 1787-р "О новации по государственным ценным бумагам" и совместным письмом Минфина России и Банка России "Об основных условиях осуществления новации по государственным краткосрочным бескупонным облигациям и облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 г. и выпущенных в обращение до Заявления Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 17 августа 1998 года..." производится замена по согласованию с их владельцами на новые обязательства и частичная выплата денежных средств" от 21.12.98 N 258, N 375-Т.

          По итогам проведенной замены облигаций кредитные организации осуществляют бухгалтерские проводки на счетах учета вложений в долговые обязательства Правительства Российской Федерации раздела А "Балансовые счета" и на счетах раздела Д "Баланс депо". Основание для совершения записей по счетам учета являются депозитарные выписки и данные "Отчетов об итогах замены государственных краткосрочных бескупонных облигаций и облигаций федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом со сроками погашения до 31 декабря 1999 года и выпущенных в обращение до 17 августа 1998 года на вновь выпускаемые обязательства". Форма, "Отчета об итогах замены облигаций" приводится ниже.

          ОТЧЕТОБ ИТОГАХ ЗАМЕНЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХБЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ И ОБЛИГАЦИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАЙМОВС ПОСТОЯННЫМ И ПЕРЕМЕННЫМ КУПОННЫМ ДОХОДОМ СО СРОКАМИ

          ПОГАШЕНИЯ ДО 31 ДЕКАБРЯ 1999 ГОДА И ВЫПУЩЕННЫХ

          В ОБРАЩЕНИЕ ДО 17 АВГУСТА 1998 ГОДА

          НА ВНОВЬ ВЫПУСКАЕМЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

          Наименование Владельца ________________ (счет депо: __________ код

          депонента: ___________________)

          Настоящим сообщаем итоги замены принадлежащих Вам выпусков ГКО /

          ОФЗ на вновь выпускаемые обязательства.

          Дата замены обязательств ______________

          Таблица 1. Расчет суммы новых обязательств

          ------------------------------------------------------------------

          | N выпуска |Количество бумаг| Цена |Сумма новых |

          | | | |обязательств|

          |------------------------+----------------+---------+------------|

          | | | | |

          |------------------------+----------------+---------+------------|

          |Сумма новых обязательств| х | х | |

          ------------------------------------------------------------------

          1. 70% суммы новых обязательств на ОФЗ - ФД, руб. ______________

          2. 20% суммы новых обязательств на ОФЗ - ПД, руб. ______________

          3. 10% суммы новых обязательств в виде денежных

          обязательств, руб. ______________

          4. Увеличение денежных обязательств на 30%

          годовых за период с 19.08.98 по 30.12.98, руб. ______________

          5. Сумма денежных обязательств, руб. ______________

          6. 2/3 суммы денежных обязательств на ГКО, руб. ______________

          7. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________

          Таблица 2. Предоставленные новые обязательства

          ------------------------------------------------------------------

          | N выпуска |Количество бумаг| Цена | Стоимость |

          |------------------------+----------------+---------+------------|

          | | | | |

          |------------------------+----------------+---------+------------|

          |Итого: | х | х | |

          ------------------------------------------------------------------

          1. Выплата в виде денежных средств, руб. ______________

          2. Оплата от замены на ОФЗ - ФД, руб. ______________

          3. Оплата от замены на ОФЗ - ПД, руб. ______________

          4. Оплата от замены на ГКО, руб. ______________

          5. Выплата купонного дохода по выпуску ______________

          SU27001RMFS5, руб.

          6. Выплата купонного дохода по выпуску ______________

          SU27002RMFS3, руб.

          7. Выплата купонного дохода по выпуску ______________

          SU27003RMFS1, руб.

          8. Полная денежная выплата, руб. ______________

          От Банка России __________________ / /"

          (подпись)

          Бухгалтерские проводки для отражения операций новации осуществляются в срок не позднее трех рабочих дней после получения "Отчетов об итогах замены облигаций".

          Операции по замене облигаций в бухгалтерском балансе не могут быть отражены ранее дня получения "Отчетов об итогах замены облигаций".

          Так как банков-инвесторов больше, чем дилеров рассмотрим вопросы учета в банках-инвесторах.

          Кредитные организации при получении "Отчетов об итогах замены облигаций" в срок, не позднее трех рабочих дней, списывают балансовую стоимость заменяемых облигаций (скорректированную на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) с одновременной постановкой на балансовый учет полученных при проведении новации от Минфина России облигаций.

          При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

          Дебет сч. N 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", лицевой счет "Денежные средства, полученные при новации по госбумагам"

          Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

          Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

          При этом общая балансовая стоимость имущества, полученного при проведении новации облигаций (денежных средств и новых облигаций), приравнивается к общей балансовой стоимости заменяемых облигаций.

          В случае если на момент списания с баланса стоимости заменяемых облигаций кредитная организация не получила причитающиеся ей денежные средства, то при списании заменяемых облигаций и постановке на балансовый учет новых облигаций осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

          Дебет сч. N 47423 "Требования банка по прочим операциям", лицевой счет "Задолженность по новации госбумаг"

          Дебет сч. N 50103, лицевые счета новых облигаций

          Кредит сч. N 50103, лицевые счета заменяемых облигаций.

          Счет No 47423 закрывается в день получения денежных средств.

          Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 "Долговые обязательства Российской Федерации, приобретенные для инвестирования" по ценам их приобретения. Под ценами приобретения государственных краткосрочных облигаций (ГКО), полученных в качестве обязательств Минфина России по выплате денежных средств, понимаются цены, установленные Минфином России и доведенные Банком России до сведения участников рынка ГКО / ОФЗ.

          Под ценами приобретения облигаций федеральных займов с постоянным доходом (ОФЗ - ПД) понимается их номинальная стоимость. Цены приобретения облигаций федеральных займов с фиксированным доходом (ОФЗ - ФД) определяются расчетно как частное от деления общей стоимости приобретения всех ОФЗ - ФД на общее количество (в штуках) указанных облигаций, соответствующее данным из депозитарных выписок. При этом в цену приобретения ОФЗ - ФД включается купонный доход, накопленный по ним на дату проведения новации облигаций.

          Стоимость приобретения ОФЗ - ФД определяется как разница между балансовой стоимостью заменяемых облигаций (скорректированной на сумму уплаченного накопленного купонного дохода) и общей стоимостью ГКО и ОФЗ - ПД, определенной исходя из установленных цен, а также уплаченных Минфином России денежных средств.

          Не позднее рабочего дня, следующего за днем постановки на балансовый учет ОФЗ - ФД, накопленный по ним купонный доход списывается на балансовый счет N 61405 "Уплаченный авансом накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" следующей бухгалтерской проводкой:

          Дебет сч. N 61405

          Кредит сч. N 50103, лицевой счет выпуска ОФЗ - ФД.

          При этом сумма накопленного купонного дохода рассчитывается по ставке, установленной для текущего купона, с даты начала текущего купонного периода по дату зачисления ОФЗ - ФД на счет депо кредитной организации в уполномоченном депозитарии включительно.

          Кредитные организации учитывают новые облигации на балансовом счете N 50103 по цене их приобретения (за вычетом накопленного купонного дохода, рассчитанного на дату приобретения новых облигаций).

          Учет накопленного купонного дохода по новым облигациям на балансовых счетах N 61405 и N 61305 ведется в соответствии с "Временным порядком бухгалтерского уч