Расчетная палата ММВБ открывает банку для расчетного обслуживания на ОРЦБ основной счет. Одновременно, в зависимости от секторов ОРЦБ, на которых намерен работать банк, открываются торговые счета и счета депонирования.
Внешние расчеты по операциям на ОРЦБ могут совершаться только через корреспондентский счет банка в Банке России.
Расчетная палата ММВБ использует в своей работе систему электронных расчетов. В исключительных случаях допускается работа банка без участия в указанной системе с применением расчетов SWIFT, телексных поручений или платежных поручений на бумажном носителе.
Списание денежных средств с основного счета на торговый счет или счет депонирования осуществляется банком самостоятельно электронным платежным поручением. Списание денежных средств с торговых счетов и счетов депонирования производится расчетной палатой на основании осуществленных сделок мемориальными ордерами в безакцептном порядке.
Банк передает на биржу реестр поручений клиентов - резидентов на покупку долларов США за рубли на специальной сессии, форма которого приводится ниже.
Банк осуществляет проводки на основании выписок расчетной палаты.
Операции, связанные с приобретением валюты на ММВБ банком-участником отражаются в учете следующими проводками:
Д-т сч. Расчетный (текущий) счет клиента
К-т сч. No 47407810 или 47405810 (по лицевым счетам клиентов)
Д-т сч. 30402810
К-т корреспондентского счета
Операцию по перечислению денежных средств банком на биржу, по мнению Банка России, нельзя рассматривать как погашение задолженности перед клиентом. Кредиторская задолженность перед клиентом погашается в момент исполнения заявки клиента на покупку (продажу) валюты.
Д-т сч. No 30406810
К-т сч. No 30402810
3.2 перечисление для покупки на межбанковской сессии (перечисление на торговый счет)
Д-т сч. No 30404810
К-т сч. No 30402810
4. Купленная валюта зачисляется:
а) на корсчет банка
Д-т сч. No 30114840
К-т сч. No 47403840 на сумму зачисления
б) Комиссия ММВБ
Д-т сч. No 70205810
К-т сч. No 47403840 на сумму комиссии без НДС
в) НДС уплаченный
Д-т сч. No 60310810
К-т сч. No 47403840 на сумму НДС
г) списание биржей рублей за купленную валюту
Д-т сч. No 30409810
К-т сч. No 30406810
5. Расчеты за купленную валюту:
а) зачисление купленной валюты по клиентам на специальный транзитный счет
Д-т сч. No 47403840
К-т сч. No спецтранзитного счета
б) списание депонированных рублевых средств за купленную валюту по клиентам
Д-т сч. No 47407810 или 47405810
К-т сч. No 30409810 сумма рублей по курсу покупки валюты
в) возврат остатка депонированных средств
Д-т сч. No 47408810
К-т сч. No расчетного (текущего) счета клиента
6. Покупка банком валюты для собственных нужд на спецсессии (возможна для выплат в иностранной валюте физическим лицам по вкладам, а также на общих основаниях)
вместо проводок, указанных в пункте 5 совершаются следующие записи:
Д-т сч. No 47408840
К-т сч. No 47407810 конвертация валюты (курсовые разницы -61306 или 61406)
Д-т сч. No 47403840
К-т сч. No 47408840 собственная валюта банка
Д-т сч. No 47407810
К-т сч. No 30409810 списание затраченных рублей
В соответствии с письмом ГУ ЦБ РФ, в связи с тем, что ММВБ не открывает банкам счета в валюте на счете 30409, банки также не имеют права открывать на своем балансе указанный счет. Этим же письмом банкам рекомендовано учитывать операции на счете 47403 и 47404.
Если банк не является участником биржи, то операции оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:
При подаче клиентом банка поручения по установленной форме на продажу 75% валютной выручки в долларах США операционист зачисляет указанную сумму на счет 47405840
Д-т транзитного валютного счета
К-т 47405840
В течение трех рабочих дней после зачисления средств на счет 47405, последняя должна быть продана на бирже. Предварительное депонирование валютных средств для продажи (кратное минимальному лоту) оформляется следующей проводкой;
Д-т 47423840
К-т 30114840
При наличии остатка на счете 47405 меньшего, чем минимальный лот, конвертация осуществляется операционистом на основании распоряжения уполномоченного подразделения банка (с указанием курса проведения операции) внутренней проводкой:
Д-т 47405840
К-т расчетный счет клиента
Курсовые разницы относятся на счет 61306 (61406) в корреспонденции с расчетным счетом клиента.
При поступлении рублевых средств на корреспондентский счет банка после обязательной продажи они зачисляются на транзитный счет 47422810. Бухгалтерия банка на основании документов, предоставляемых банком-посредником подтверждающих совершенные сделки продажи валюты, в которых указаны суммы проданной валюты, вырученных рублевых средств, курс совершенной операции на бирже, удержанное комиссионное вознаграждение посредника и НДС по комиссии, осуществляет списание на расходы банка услуг посредника с выделением НДС:
Д-т 70205810
К-т 47422810
Д-т 60301810
К-т 47422810
На основании распоряжения уполномоченного подразделения банка, с указанием сумм причитающихся каждому клиенту и курсе сделки, операционный отдел зачисляет клиентам средства на расчетные счета.
Д-т 47422810
К-т расчетный счет клиента
Одновременно сделка закрывается проводкой
Д-т 47405840
К-т 47423840
В соответствии с поручением клиента операционистом производится предварительное депонирование рублевых средств для покупки иностранно й валюты:
Д-т расчетного счета клиента
К-т 47407810 или 47405810
Перечисление рублевых средств банку-посреднику оформляется проводкой:
Д-т 47423810
К-т корреспондентского счета
В день зачисленния иностранной валюты на корреспондентский счет банка
Д-т корреспондентский счет банка в иностранной валюте
К-т 47422840
Иностранная валюта зачисляется клиенту на основании подтверждающих документов банка-посредника:
Д-т 47422840
К-т специальный транзитный счет клиента.
При этом закрывается сделка проводкой:
Д-т 47407 или 47405
К-т 47423810.
Со счета 47422840 списывается также комиссия, уплаченная посреднику с выделением НДС.
Наименование уполномоченного банка ______________________________________________________
Кому предоставляется _________________________________________________
РЕЕСТР ПОРУЧЕНИЙ РЕЗИДЕНТОВ НА ПОКУПКУ ЗА РУБЛИ ДОЛЛАРОВ США (840) НА
ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ НА " ____ " _____________ 199__ Г
(единиц соответствующей валюты)
|
No П/П |
Код ОКПО резидента |
Наименование резидента |
Поручение резиденга на покупку иностранной валюты |
Регистр. номер Исполняющего банка |
|||
|
|
|
|
Номер |
Дата |
Сумма покупки |
Код основания |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
|
|||||||
|
|
ИТОГО: |
||||||
Валютные сделки и срочные операции
Форвардные операции.
Внебиржевые срочные валютные сделки по покупке-продаже валют с датой валютирования свыше двух дней от заключения сделки называются форвардными операциями.
По договору форварда банк А обязуется через определенное время по фиксированному курсу купить валюту, а банк Б продать.
Валютные сделки с датой валютирования отличной от текущей даты учитываются на внебалансовых счетах главы Г "Срочные операции".
Примерно аналогично срочным операциям с валютой учитываются срочные операции с ценными бумагами и драгоценными металлами.
Наличные сделки
Валютные сделки с датой валютирования не более 2 дней от даты заключения сделки называются наличными сделками (
cash).К наличным сделкам относятся сделки сделки today, tomorrow и spot.
Сделки today
Сделкой тудей (today) называют конверсионную операцию со встречной поставкой валюты и рублей в день заключения сделки.
Сделки tomorrow
Cделкой tomorrow называют конверсионную операцию с датой валютирования на следующий за днем заключения сделки банковский день.
Сделки СПОТ.
Валютные сделки, при которых обмен валют производится на второй рабочий день, не считая дня заключения сделки называются СПОТ (spot).
Фьючерсы.
Биржевые срочные валютные сделки по покупке продаже валюты, а также финансовых и кредитных инструментов, называются фьючерскими операциями
Операции СВОП.
Операции, сочетающие куплю (продажу) валюты с одновременным заключением противоположной сделки через определенное время называют операциями СВОП (SWOP).
Срочные сделки в момент их заключения не отражаются в балансе. Заключенные сделки учитываются на внебалансовых счетах в разрезе вида сделок, контрагентов и сроков исполнения.
Возможен вариант заключения сделки по одновременной поставке одной инвалюты за другую (или за национальную валюту) на определенный срок.
Обычно валютные сделки заключаются с использование средств связи и телекоммуникаций (по телефону, в электронных системах). Основанием для их отражения в балансе является распоряжение валютного подразделения.
При покупке валюты требования банка по получению валюты корреспондируют с обязательствами по поставке рублей, а при продаже требования по получению рублей корреспондируют с обязательствами по поставке валюты.
Требования учитываются на активных внебалансовых счетах, а обязательства - на пассивных.
Счета срочных сделок по счетам второго порядка ведутся в разрезе сроков сделок:
На следующий день;
Со сроком исполнения от 2 до 7 дней;
Со сроком исполнения от 8 до 30 дней;
Со сроком исполнения от 31 до 90 дней;
Со сроком исполнения более 91 дня.
По мере приближения срока исполнения сделки суммы переносятся на внебалансовые счета, соответствующие оставшемуся сроку до исполнения сделки.
При заключении сделки сумма в рублях учитывается на счетах в объеме, предусмотренном сделкой. Сумма в валюте учитывается на внебалансовых счетах по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих основаниях. Разница между курсом ЦБ и курсом сделки подлежит отражению на счетах по учету курсовых разниц:
Отрицательные - на активном счете No 93801
Положительные - на пассивном счете No 96801.
По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть только один - или положительный или отрицательный.
Счета в иностранной валюте подлежат ежедневной переоценке по курсу Банка России с отнесением курсовой разницы на счета по ее учету.
При наступлении даты исполнения сделки и проведения денежных расчетов (даты валютирования), суммы переносятся из внебалансового учета на баланс банка.
Требования в иностранной валюте (счет No 93301) переносятся на счет No 47408, а обязательства в рублях (счет No 96301) переносятся на счет No 47407 при этом в учете совершается проводка по внебалансовым счетам по учету требований и обязательств с одновременной проводкой по балансу. Положительная курсовая разница (счет No 96801) переносится на счет No 61306 - курсовой доход по сделке, а отрицательная со счета No 93801 на счет No 61406.
Пример отражения в учете сделки покупки иностранной валюты
Заключена сделка по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 3).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дебет 93302.840
Кредит 96302.810
Дебет / Кредит 93801/96801 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса
Дебет 93302 Кредит 96801
При падении курса
Дебет 93801 Кредит 93302
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:
Дебет 96302.810
Кредит 93302.840
Дебет / Кредит 96801/93801 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дебет 47408
Кредит 47407
Кредит / Дебет 61306/61406
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дебет 47407
Кредит 30102
Получение иностранной валюты
Дебет 30114 (30110)
Кредит 47408
Валютный арбитраж заключается в покупке валюты "Y" за валюту "X" с последующей продажей валюты "Y" за валюту "X".
Валютный арбитраж делится на пространственный арбитраж и временной арбитраж. При пространственном арбитраже доходность достигается за счет разных кросс-курсов на разных географических рынках. При временном арбитраже доход получается в результате изменения кросс- курсов в течение времени.
Открытая валютная позиция.
Под открытой валютной позицией понимают разницу между пассивами банка в данной валюте над его активами. В том случае, если активы баланса превышают его пассивы говорят о длинной позиции, а при превышении пассивов над активами - о короткой позиции.
Открытая валютная позиция возникает в момент совершения сделки по продаже или конверсии банком одной валюты за другую. Размер открытой валютной позиции банка лимитируется Центральным банком России. В лимит открытой валютной позиции входят позиции по всем валютам. С февраля 1999 г. позиция по валютам стран Евросоюза расчитывается корзиной, т.е. по каждой валюте в отдельности, а по сумме позиций.
Например, банк купил доллары США за российские рубли. В этом случае у банка возникнет длинная позиция по долларам США и короткая позиция по российским рублям.
Закрыть позицию можно путем заключения сделки с противоположным знаком, т.е. , например, заключения форвардной сделки на продажу долларов США.
Порядок ведения и лимиты открытой валютной позиции устанавливаются инструкцией Банка России No 41. Особый контроль за банками со стороны Банка России по ведению валютной позиции связан с тем, что ведение валютной позиции сопряжено с возникновением валютного риска от изменения курсов валют.
Форма отчета по ведению ОВП приводится.
|
Код территории по СОАТО |
Код кредитной организации |
||
|
|
По ОКПО |
Рег. No |
БИК |
|
|
|
|
|
Отчет об открытых валютных позициях
на конец операционного дня "__"_______199_ г.
ф. No 634
|
Наименование валют |
Позиции, открытые в иностранных валютах (тыс. ед. инвалюты) |
Курсы банка России (руб. за ед. инвалюты) |
Позиции, открытые в инвалютах, в рублевом эквиваленте (тыс. руб.) |
Позиции (в % от капитала) |
Лимиты /сублимиты (в % от капитала) |
|||||||||
|
|
по балансу (нетто) |
вне баланса (нетто) |
Итого (чистые) |
|
по балансу (нетто) |
вне баланса (нетто) |
Итого (чистые) |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
длинные |
Короткие |
|
|
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Итого во всех иностранных валютах |
|
|
|
|
Ххх |
ххх |
||||||||
|
Капитал (собственные средства) по состоянию на ___ 199_ г. составляет ______________ (тыс. руб.) |
Открытая позиция в российских рублях (балансирующая) |
|
|
|
|
|||||||||
|
|
Суммарная величина открытых валютных позиций |
|
|
|
|
|||||||||
|
|
Дата представления отчета |
Примечания |
||||||||||||
Исполнитель (должность) (Ф.И.О.) телефон ____________
__Руководитель (должность) (Ф.И.О.) телефон ______________
Открытая валютная позиция рассчитывается на основании данных баланса и внебалансового учета (для срочных сделок).
Новая форма контроля и из-за необкатанности инструкции пока достаточно противная.
Операционная позиция - разница между купленной и проданной банком валютой (с учетом движений по счетам клиентов) в течение дня. Позиция рассчитывается только по конверсионным операциям против российского рубля и не затрагивает операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Введение данной отчетности приводит к ужесточению режима работы с валютой коммерческими банками. На наш взгляд, основными ограничителями после введения в действие инструкции являются запрет на накопление
валюты банками, на покупку за валюту ценных бумаг, а также скрытый запрет на выдачу кредитов в иностранной валюте.В связи с введенными запретами усложняется работа банка с клиентами по покупке у них валюты, не подлежащей обязательной продаже.
Банковская отчетность
Код формы документа по ОКУД 0409646
|
Код территории |
Код кредитной организации |
||
|
По ОКПО |
регистрационный |
БИК |
|
ОБЪЕМЫ СДЕЛОК
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ОТЧУЖДЕНИЮ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
ПРОТИВ РОССИЙСКИХ РУБЛЕЙ
ЗА _________________ 199_ Г.
(дата)
Форма N 646
Ежедневная / ежемесячная
Наименование кредитной организации: ______________________________
Местонахождение (почтовый адрес):
тыс. единиц валюты
|
Наиме- |
Код |
Всего |
Из них: |
Все- |
Из них: |
Операционная позиция на |
Нетто - |
||||||
|
по межбанковским |
у |
у клиентов |
на биржевом |
по межбанковским |
Банку |
Клиентам |
на биржевом |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
|
Доллар |
|||||||||||||
|
Немец- |
|||||||||||||
|
И т.д. |
|||||||||||||
Руководитель кредитной организации (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер кредитной организации (Ф.И.О.)
Исполнитель (Ф.И.О.)
Телефон
Валютообменные операцииПорядок проведения и бухгалтерского счета валютообменных операций регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 27.02.95 г. No 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютообменных операций уполномоченными банками".
В соответствии с указанной инструкцией операции по покупке- продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также некоторые другие операции осуществляются с применением справки, выписываемой на бланке строгой отчетности "Справка ф. No 0406007"
На одном бланке строгой отчетности "Справка ф. No 0406007" может быть оформлена только одна валютно-обменная операция.
Бланки строгой отчетности "Справка ф. No 0406007" учитываются на внебалансовом счете No 91207 "Бланки строгой отчетности" Учет движения бланков справки ведется в книге учета бланков строгой отчетности "Справка ф. No 0406007". При проведении ревизии кассы бланки пересчитываются по упаковкам, а открытые упаковки полистно.
Авансом в обменный пункт выдаются:
Выдача наличной валюты и рублей отражается проводками:
Дебет сч. No 20206
Кредит сч. No 20202 на сумму аванса в наличных рублях и отдельно на сумму аванса в иностранных валютах (по каждой валюте).
Выдача бланков справки ф. No 0406007" отражается по дебету внебалансового счета No 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет" и по кредиту внебалансового счета No 91207 "Бланки строгой отчетности". Аналогично учитывается выдача платежных документов в иностранной валюте.
В конце дня, по завершении операций в обменном пункте остатки иностранной валюты, рублей, бланков справок и платежных документов сдаются в кассу банка.
В случае превышения остатка в наличной иностранной валюте над выданным авансом совершается проводка: :
Дебет сч. No 20206.840
Кредит сч. No20206.810.
Проводка совершается на сумму разницы между остатком в наличной иностранной валюте и авансом в наличной иностранной валюте, умноженной на курс Банка России на текущую дату.
В случае превышения остатка в наличных рублях над выданным авансом в рублях совершается проводка:
Дебет сч. No 20206.810
Кредит сч. No 20206.840.
Возврат неиспользованных бланков справок и платежных документов в иностранной валюте списываются со счета No 91203 и приходуются по дебету счета No 91207.
Так как покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли, а также покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли осуществляются, как правило, по курсам, отличным от официального текущего курса иностранных валют к рублю, либо обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства осуществляется по кросс - курсу, отличному от курса иностранных валют к рублю, установленного Банком России на текущую дату, то курсовая разница относится на доходы или расходы банка.
Указанные операции оформляются проводками:
Дебет сч.No 20206.810, 20206.840
Кредит сч. No 61306
Дебет сч. No 61406
Кредит сч. No 20206.810, 20206.840.
Сдача наличной иностранной валюты и наличных рублей в кассу банка оформляется проводками:
Дебет сч. No 20202 Кредит сч No 20206 по каждой валюте в отдельности.
При покупке банком валюты у физических лиц по курсу, превышающему установленный курс ЦБ и при продаже по курсу, ниже курса ЦБ возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. Удержанный подоходный налог отражается в учете по дебету счета No 20206.810 в кредит счета No 60301 по отдельному лицевому счету. При перечислении подоходного налога дебетуется лицевой счет на балансовом счете No 6030
1 в корреспонденции с корреспондентским счетом.Валютообменные операции могут осуществляться не только в обменных пунктах, но и в кассе банка. При этом в бухгалтерском учете вместо счетов по учету средств в кассах обменных пунктов используются счета кассы банка.
Счета нерезидентов в рублях
Порядок открытия счетов в рублях нерезидентами (в том числе и банками-нерезидентами) регламентируется Инструкцией от 16 июля 1993 г. No 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации" с учетом внесенных в нее дополнений и изменений. Данная инструкция устанавливает виды рублевых счетов нерезидентов, их открытия банками, режимы рублевых счетов типа "Т" и "И" ,режим рублевых счетов физических лиц - нерезидентов, а также учет в уполномоченных банках операций по рублевым счетам нерезидентов.
Счета типа "Т" открываются для обслуживания операций, связанных с экспортно-импортными сделками. Кроме того, с рублевых счетов типа "Т", а также по корреспонденстким счетам банков-нерезидентов разрешается оплата и зачисляются средства от реализации долговых обязательств (облигаций) субъектов РФ и местных органов, номинированные в рублях. Покупать можно только бумаги с оставшимся сроком погашения до 1 года. Конверсия рублей в инвалюту по указанным сделкам с ценными бумагами по счету "Т" не допускается.
Бумаги со сроком погашения свыше 1 года оплачиваются со счетов нерезидентов типа "И".
Со счета типа "Т" средства могут быть переведены на счет типа "И" (в зависимости от вида поступления на счет "Т").
Счета типа "И" ("инвестиционные") открываются для осуществления инвестиционной деятельности в России. Счет типа "И" может быть открыт нерезиденту только один.
Перевод нерезидентами со счетов типа "И" купленной на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки иностранной валюты осуществляется без ограничений.
Счета физических лиц - нерезидентов в рублях открываются уполномоченными банками для зачисления их личных доходов в рублях и оплаты текущих рублевых расходов во время проживания на территории Российской Федерации и с них не могут оплачиваться расходы, связанные с инвестиционными операциями.
Учет указанных операций ведется на пассивных счетах 4 раздела счетного плана. Открываемые счета второго порядка имеют в наименовании указание, что это счета нерезидентов.
Например, счет No 40804 - "Юридические лица - нерезиденты - счета типа "Т".
Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях ведется на пассивном счете второго порядка No 30111.
Учет вкладов физических лиц ведется на пассивном счете No 426 "Депозиты физических лиц-нерезидентов". Счета второго порядка ведутся по срокам привлечения средств.
Купленная на внутреннем рынке физическим лицом-нерезидентов иностранная валюта переводится по указанию ее владельца через уполномоченные банки без ограничений.
Кроме того, нерезидентам уполномоченными банками (по отдельному списку) могут быть открыты счета типа "С" для работы на российском финансовом рынке с ГКО и ОФЗ. Может быть открыт только один счет типа "С".
Счета типа "С" открываются в уполномоченных банках на пассивном балансовом счете No 40806 "Лица - нерезиденты - счета "С".
Порядок функционирования счетов типа "С" определен специальной инструкцией Банка России от 26 июля 1996 г. No 45.
Иностранная валюта со счета типа "С" переводится за границу без до