10. Учет фондов и пpочих собственных сpедств банка
Уставный фонд банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка.
Уставный капитал банка складывается из средств юридических и физических лиц.
Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого коммерческого банка определяется нормативными документами Центрального банка России.
В соответствии с действующими нормативными документами уставный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях.
Учет акций ведется на счете No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" и счете No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций".
Неакционерные банки учитывают взносы на счете No 104 "Уставный капитал неакционерных банков".
Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников). Кредитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда.
С 1 марта 1995 г. запрещается формировать уставный фонд коммерческого банка ценными бумагами и нематериальными активами.
Начиная с 1 декабря 1997 года создаваемым банкам запрещается использование иностранной валюты при оплате долей участия в их уставных капиталах.
Действующие банки, увеличивающие после 1 декабря 1997 года уставный капитал за счет дополнительных взносов участников или изменения номинальной стоимости акций, обязаны производить расчеты по уплате уставных капиталов только в валюте Российской Федерации.
Действующим банкам, полностью или частично сформировавшим уставный капитал за счет взносов участников в иностранной валюте, рекомендуется до 1 января 1999 года провести постепенную замену долей (акций), выраженных в иностранной валюте (включая акции с двойным номиналом), на доли (акции) - в валюте Российской Федерации.
Размер уставного фонда банка определяется в Уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. Сумма неоплаченной части уставного фонда, к моменту его регистрации в Центральном банке России, приходуется по дебету активного внебалансового счета No 90601 (90602) "Неоплаченная сумма уставного капитала банка". При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный фонд кредитуется счет по учету уставного фонда и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета No 906.
Уставный фонд банка может быть увеличен или уменьшен. Изменение уставного фонда (капитала) банка осуществляется на основании общего собрания участников банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ.
В соответствии с гражданским законодательством увеличение уставного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного фонда допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка.
Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 11 февраля 1994 г. No 8 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг коммерческими банками на территории Российской Федерации".
Имеются различия по формированию уставного капитала и отражению в учете данных операций в зависимости в зависимости от организационно-правовой формы банка.
Банк паевой
Первичное формирование уставного капитала, а также его увеличение производится: 1) путем взносов пайщиков банка; 2) путем капитализации собственных средств банка.
Внесение пайщиками средств в уставный капитал банка отражается по кредиту счета No 104 в корреспонденции:
No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций" ;
расчетного счета или вклада физического лица;
No 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
Капитализация собственных средств банка отражается по кредиту счета по учету уставного капитала за счет:
Банк акционерный.
Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах ДЕПО.
Операции по балансу
После регистрации выпуска акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту ведения корреспондентского счета. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету подлежат зачислению на накопительный счет. Банк- эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете.
Средства, вносимые за акции учитываются по пассиву балансового счета No 60322 на лицевом счете "Покупатели акций" в разрезе отдельных покупателей.
По активу средства приходуются по балансовому счету No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций".
На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.
При поступлении наличных денежных средств в оплату акций делается проводка:
Дебет сч. No 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
Кредит сч. No 60322 "Прочие дебиторы и кредиторы" .
Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:
Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"
Кредит сч. No 20202 "Касса коммерческого, кооперативного банка"
и одновременно:
Дебет сч. No 30208 "Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций"
Кредит сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций".
Банк - эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет.
При разблокировании накопительного счета по сбору денежных средств в рублях по подписке за акции эти средства зачисляются на основной корреспондентский счет банка в ЦБ РФ:
Дебет сч. No 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций"
Кредит сч. No 30208.
Дебет сч. No 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
Кредит сч. No 102 "Уставный капитал" по отдельным лицевым счетам акционеров на номинальную стоимость реализованных акций
Кредит сч. No 10602 "Эмиссионный доход" на сумму разницы между средствами, полученными банком при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, и номинальной стоимостью акций.
Операции по счетам ДЕПО.
После решения о выпуске акций (для бездокументальной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документальной формы и регистрации их выпуска эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО.
Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии", а если передает ведение независимому регистратору - то на счете No 98010.
В пассиве учет ведется на счете No 98090 "Ценные бумаги вне обращения".
После заключения договоров продажи акций совершается проводка:
Дебет сч. No 98090
Кредит сч. No 98070 "Ценные бумаги, обремененные обязательствами".
После подведения результатов и составления отчета проданные акции списываются со счета No 98070 в корреспонденции со счетом No 98040 "Ценные бумаги владельцев".
Не реализованные акции списываются проводкой:
Дебет сч. No 98090
Кредит сч. No 98000.
После получения акционерами сертификата акций :
Дебет сч. No 98040
Кредит сч. No 98000
Учет акций, выкупленных у акционеров
Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" по цене покупки.
Разница между балансовой (номинальной) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.
При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка:
Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости
Дебет сч. No 702 на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной
Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца.
В случае покупки собственных акций по цене ниже номинальной стоимости делается следующая проводка:
Дебет сч. No 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком" на сумму номинальной стоимости
Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца
Кредит сч. No 701 на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной.
Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала.
Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как наличные деньги. На все акции, учитываемые по счету 105, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.
Последующая продажа акций отражается по кредиту счета No 105 и дебету счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета покупателя.
Положительная разница между балансовой (номинальной) стоимостью и продажной ценой акции относится в дебет сч. No 70102.
Отрицательная разница относится в кредит сч. No 70204.
Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету уставного капитала.
По решению кредитной организации на выкупленные доли (акции) может быть уменьшен уставный капитал банка.
Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражается следующей проводкой:
Дебет счетов No 102 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций" или No 103 "Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"
Кредит счета No 10501 "Собственные акции, выкупленные у акционеров".
Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым счетам ДЕПО:
Дебет счета No 98090 "Ценные бумаги вне обращения"
Кредит счета No 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии".
Добавочный капитал
К добавочному капиталу относятся:
Эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций банка по цене, превышающей номинальную;
Прирост стоимости имущества банка, возникающий при переоценке имущества;
Стоимость безмозмездно полученного имущества.
Добавочный капитал учитывается на балансовом счете No 106. Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.
Переоценка имущества производится по решению Правительства РФ ( см. стр.
*).Аналитический учет ведется в разрезе каждого предмета имущества.
Средства, учитываемые на счете No 10601 могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества при проведении переоценки, выбытии или реализации имущества.
Фонды банка формируются, как правило, из прибыли банка, кроме случаев прямо оговоренных. Коммерческие банк образует фонды согласно Устава банка.
По экономическому содержанию бывают фонды накопления и фонды потребления.
Обязательным является наличие резервного фонда.
Учет фондов ведется на счетах:
резервный (балансовый счет No 10701);
специальные фонды (балансовый счет No 10702);
накопления (балансовый счет No 10703);
другие фонды (балансовый счет No 10704);
Резервный фонд
Порядок формирования и использования резервного фонда регулируется Положением о порядке его формирования и использования от 23 декабря 1997 г. N 9-П.
Источником пополнения резервного фонда является чистая прибыль банка.
В резервный фонд направляются средства по решению акционеров (пайщиков) банка.
Средства резервного фонда служат для покрытия убытков.
Размер резервного фонда должен быть не меньше 15 % от уставного капитала. В случае, если фактический размер меньше данной величины, банк обязан не менее 5 % прибыли ежегодно направлять в резервный фонд до достижения необходимой величины.
Отчисления в резервный фонд свыше минимальной величины производятся в размерах, предусмотренных Уставом банка.
Как было указано, средства резервного фонда учитываются на балансовом счете No 10701. Счет открывается и ведется на балансе головного офиса банка.
По кредиту счета проводятся суммы поступлений в резервный фонд в корреспонденции со счетом NoNo 705.
По дебету счета проводятся суммы по покрытию убытков.
В случае окончания года с убытком, коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения резервного фонда:
Дебет сч. No 10701 "Резервный фонд"
Кредит сч. No 704 "Убытки".
В случае, если размер резервного фонда превышает установленный минимум, то, по решению собрания участников банка, средства, в части превышающей минимальный размер фонда могут быть капитализированы в уставный капитал.
Специальные фонды
Коммерческие банки образуют такие специальные фонды, как фонды накопления и потребления, а также специальные фонды.
Одним из специальных фондов является фонд индексации амортизационных отчислений (ранее счет No 012).
Также открывается фонд для начисления износа по отдельным видам МБП (форменная одежда и др.).
Фонды накопления
Банк может образовывать фонды накопления (для развития и укрепления материальной базы - покупки основных средств, строительства зданий).
Фонды накопления, представляющие собой нераспределенную прибыль, зарезервированную в качестве финансового обеспечения производственного и социального развития кредитной организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества. В бухгалтерском учете фонды накопления учитываются на счетах аналогичного названия. Суммы в кредит этого счета зачисляются со счета по учету использования прибыли отчетного года.
Фонды накопления, как правило, не списываются. Дебетовые записи по этим фондам могут иметь место лишь в случаях:
погашение убытка отчетного года;
распределения сумм прибыли, зарезервированных в фондах накопления, между учредителями кредитной организации в установленном порядке;
списания за счет средств фондов накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость создаваемого имущества (объекта) - в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений;
Фонды потребления
материального поощрения (премии персоналу, социальные затраты, обучение персонала);
председателя правления банка;
другие фонды.
Учет фондов .
Средства направляемые в фонды отражаются в учете проводкой:
Дебет сч. 705
Кредит сч. 107
Учет основных средств, нематериальных активов и МБП
Источники капитальных вложений
Для капитальных вложений (приобретения основных средств, нематериальных активов, строительства зданий и т.п.) необходимо иметь источники их финансирования.
Такими источниками являются распределенная прибыль банка, текущая прибыль, амортизационные отчисления и долгосрочные кредиты.
Источники учитываются в 7 разделе счетного плана внебаланса главы "В" на пассивных счетах второго порядка балансового счета No 919:
В случае, если банк потратил на капитальные вложения больше средств, чем имеется источников, то отрицательное сальдо, не перекрытое источниками подлежит учету на активном счете No 91904 "Затраты на капитальные вложения, приобретение нематериальных активов, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов".
При распределении прибыли и направлении ее в фонды накопления помимо проводок по балансу производится внебалансовый учет в кредит счета No 91901 (на увеличение источника).
Также при ежемесячном начислении износа суммы амортизации приходуются в кредит счета No 91902.
При оплате документов по капитальным вложениям сумму источника уменьшают путем дебетования соответствующего внебалансового счета, при этом банк самостоятельно определяет из какого конкретно источника производятся капитальные вложения и очередность их использования.
В том случае, если фонды накопления использовались на цели, не связанные с вложениями, то в учете необходимо отразить уменьшение источника (дебет сч. No 91901).
Отражаемое по счету No 91904 активное сальдо сверхлимитных капитальных затрат при появлении источника списывается кредитованием счета 91904 в дебет счета источника.
Учет основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений
Учет основных средств и капитальных вложений ведется коммерческими банками на балансовых счетах отдельного подраздела плана счетов "Имущество банков":
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени. К основным средствам относятся предметы, служащие более одного года, независимо от их стоимости и предметы стоимостью на дату приобретения более стократного, установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.
Не хочется еще раз останавливаться на непонятном и насправедливом требовании Банка России учитывать книги как основные средства. К сожалению, банкам приходится эти требования выполнять.
Основные средства учитываются по цене их приобретения (получения).
Главными источниками поступления основных средств являются:
В балансе банка лицевые счета открываются на каждый объект (предмет) основных средств. Разрешается вести учет основных средств на отдельном программном обеспечении с отражением в балансе сальдо проводок.
Аналитический учет зданий и сооружений ведется на карточках 0489007, а также в журнале учета основных средств 0489008.
Аналитический учет основных средств (кроме зданий и сооружений) ведется на карточках 0489009, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств 0489008.
В карточках проставляются номера, указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов, например, карточки на вычислительные машины в одну группу, детекторы - в другую и т.д. Допускается ведение групповых карточек - паспортов на несколько одновременно приобретенных одинаковых предметов, на гарнитуры мебели и т.д.
Журнал учета основных средств в конце года не заключается, и записи в нем продолжаются и в новом году.
|
ЖУРНАЛ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ |
|||||||||||
|
Д Е Б Е Т |
К Р Е Д И Т |
||||||||||
|
Дата записи |
Порядковые номера по дебету |
No документа |
Инвентарный No |
Фабричная марка |
Наименование предмета или фамилия И.О. работника, получившего форменное обмундирование |
Сумма |
Отметка о дате выбытия |
No статьи по дебету |
Сумма |
Остаток |
Подпись контролера |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
Коммерческие банки ведут бухгалтерский учет капитальных вложений на накопительном счете No 60701 "Собственные капитальные вложения".На этом счете собираются все затраты по покупке (строительству) основных средств, доставке, установке и др. расходы.
Покупка основных фондов оформляется следующими бухгалтерскими проводками.
Предварительная оплата приобретаемых основных фондов:
дебет счета No 60312 по лицевому счету поставщика
кредит счетов по учету денежных средств
по внебалансу отражается уменьшение источника капитальных вложений;
получение ранее оплаченных основных фондов:
дебет счета No 60701
кредит счета No 60312.
Оприходование принятых в эксплуатацию объектов основных средств по первоначальной (инвентарной) стоимости производится проводкой:
Дебет счетов No 604
Кредит счета No 60701.
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков производится с корреспондентских счетов, открытых для расчетов в рублях, а также в иностранной валюте.
Затраты, произведенные банком на реконструкцию и перестройку арендованных зданий учитываются на счете No 60701. Порядок оприходования на баланс указанных вложений должен быть точно определен в договоре аренды. После подписания акта сдачи - приемки работ затраченные средства перечисляются на счета по учету основных средств с последующим ежемесячным начислением амортизации. Данные средства числятся на балансе банка до окончания договора аренды, после чего они и начисленные амортизационные отчисления передаются на баланс арендодателю с кредитованием счета основных средств и закрытием начисленной амортизации.
Если арендодатель отказывается от принятия на свой баланс указанные средства, то банк производит в учете операции, аналогичные списанию списанию собственных основных средств.
Учет нематериальных активов ведется на балансовом счете No 609.
Основными видами нематериальных активов являются:
В учете затраты по нематериальным активам и их оприходование отражается проводками:
Предварительная оплата приобретаемых нематериальных активов:
дебет счета No 60312 по лицевому счету поставщика
кредит счетов по учету денежных средств
по внебалансу отражается уменьшение источника капитальных вложений;
получение ранее оплаченных нематериальных активов:
дебет счета No 60701
кредит счета No 60312.
Оприходование принятых в эксплуатацию объектов нематериальных активов по первоначальной (инвентарной) стоимости производится проводкой:
Дебет счетов No 60901
Кредит счета No 60701.
.Амортизационные отчисления
Своим положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" Минфин РФ указал, что амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Данное положение не распространяется на банки.
Банк России довел до сведенья коммерческих банков, что кредитные организации начисляют амортизацию старым линейным способом по действующим нормам.
Амортизация начисляется ежемесячно по нормам, установленным Постановлением Совета министров СССР от 22 октября 1990 г. No 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденном Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. No ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (No ВГ-9-Д).
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств отражается проводкой:
Дебет счета No 70209 по статье "Амортизационные отчисления (износ) по основным средствам".
Кредит счета No 606 "Износ (амортизация) основных средств" по счету второго порядка в разрезе категорий основных средств по лицевым счетам объектов (предметов).
При этом амортизационные отчисления по отдельным объектам активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства) производятся только до полного перенесения их стоимости на расходы.
Под стоимостью понимают первоначальную стоимость предмета без учета переоценки по данному предмету.
Нематериальные активы не привязаны к их стоимости и амортизация по ним начисляется ежемесячно равными долями в зависимости от полезного срока использования. Банк самостоятельно определяет срок полез